抵消分錄_2023年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)每日一練
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【單項(xiàng)選擇題】
甲公司擁有乙公司80%的有表決權(quán)股份，能夠控制乙公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策。2019年10月1日，甲公司將本公司生產(chǎn)的A產(chǎn)品出售給乙公司，售價(jià)為1000萬(wàn)元，成本為800萬(wàn)元。至2019年12月31日，乙公司已對(duì)外售出A產(chǎn)品的20%。2019年合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)成本為（ ?。┤f(wàn)元。
A．640
B．160
C．200
D．800
【正確答案】B
【答案解析】合并報(bào)表應(yīng)確認(rèn)營(yíng)業(yè)成本=800×20%=160（萬(wàn)元）。
假設(shè)1：計(jì)算2019年合并報(bào)表應(yīng)抵銷的營(yíng)業(yè)成本金額。
應(yīng)抵銷的營(yíng)業(yè)成本=內(nèi)部營(yíng)業(yè)收入-未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益=1000-200×80%=840（萬(wàn)元），抵銷分錄如下：
借：營(yíng)業(yè)收入 1000
貸：營(yíng)業(yè)成本 1000
借：營(yíng)業(yè)成本 160（200×80%）
貸：存貨 160
假設(shè)2：“2020年甲公司銷售給乙公司B產(chǎn)品售價(jià)500萬(wàn)元，成本200萬(wàn)元”、“2020年乙公司銷售A產(chǎn)品50%，銷售B產(chǎn)品30%”計(jì)算2020年末合并報(bào)表中應(yīng)抵銷的存貨金額。
2020年末合并報(bào)表中應(yīng)抵銷的存貨=200×30%+300×70%=270（萬(wàn)元）
2020年末相關(guān)抵銷分錄如下：
1.抵銷2019年未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益：
借：未分配利潤(rùn)——年初 160
貸：營(yíng)業(yè)成本 160
2.抵銷2020年銷售收入和銷售成本
借：營(yíng)業(yè)收入 500
貸：營(yíng)業(yè)成本 500
3.抵銷2020年期末存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益
借：營(yíng)業(yè)成本 270[（500-200）×70%+200×30%]
貸：存貨 270
假設(shè)3：“A產(chǎn)品由乙公司銷售給甲公司”；編制2019年末的抵銷分錄。
借：營(yíng)業(yè)收入 1000
貸：營(yíng)業(yè)成本 1000
借：營(yíng)業(yè)成本 160[（1000-800）×80%]
貸：存貨 160
借：少數(shù)股東權(quán)益 32（160×20%）
貸：少數(shù)股東損益 32
假設(shè)4：在假設(shè)3的基礎(chǔ)上，“甲公司適用的所得稅率為25%”；編制2019年末的抵銷分錄。
借：營(yíng)業(yè)收入 1000
貸：營(yíng)業(yè)成本 1000
借：營(yíng)業(yè)成本 160[（1000-800）×80%]
貸：存貨 160
期末存貨賬面價(jià)值=800×80%=640（萬(wàn)元）
計(jì)稅基礎(chǔ)=1000×80%=800（萬(wàn)元）
借：遞延所得稅資產(chǎn) 40[（800-640）×25%]
貸：所得稅費(fèi)用 40
借：少數(shù)股東權(quán)益 24[160×（1-25%）×20%]
貸：少數(shù)股東損益 24
注：以上中級(jí)會(huì)計(jì)考試練習(xí)題內(nèi)容出自東奧教研團(tuán)隊(duì)
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