1. 為建造固定資產(chǎn)等各項(xiàng)工程而儲備的各種材料，雖然同屬于材料，但由于是用于建造固定資產(chǎn)等各項(xiàng)工程，不符合存貨的定義，因此不能作為企業(yè)的存貨進(jìn)行核算。

2. 下列項(xiàng)目屬于企業(yè)存貨：

（1）企業(yè)接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，制造和修理完成驗(yàn)收入庫后，應(yīng)視同企業(yè)的產(chǎn)成品；

（2）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在正常經(jīng)營過程中銷售的或?yàn)殇N售正在開發(fā)的商品房和土地；

（3）已經(jīng)取得商品所有權(quán)，但尚未驗(yàn)收入庫的在途物資；

（4）已經(jīng)發(fā)貨但存貨的控制權(quán)并未轉(zhuǎn)移給購買方的發(fā)出商品；

（5）委托加工物資；

（6）委托代銷商品。

【溫馨提示】下列各項(xiàng)不計(jì)入外購存貨成本：

（1）取得增值稅專用發(fā)票上注明的可抵扣的增值稅；

（2）進(jìn)口環(huán)節(jié)可抵扣增值稅；

（3）運(yùn)輸途中因自然災(zāi)害發(fā)生的損失。

委托外單位 加工的存貨	以實(shí)際耗用的原材料或半成品、加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等費(fèi)用以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金，作為實(shí)際成本
	委托方代收代繳的消費(fèi)稅： （1）委托方如果收回后以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格直接出售或用于加工非應(yīng)稅消費(fèi)品，計(jì)入委托加工物資的成本 （2）委托方如果收回的存貨以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售或用于繼續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品，則消費(fèi)稅應(yīng)先記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方，以后抵扣最終完工時(shí)銷售該應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)交的消費(fèi)稅 受托方按加工費(fèi)用收取的增值稅 （1）委托方允許抵扣的，不計(jì)入存貨成本 （2）委托方不允許抵扣的，計(jì)入存貨成本

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投資者投入的存貨	按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外
提供勞務(wù)取得的存貨	成本=提供勞務(wù)的直接人工+其他直接費(fèi)用+可歸屬于該存貨的間接費(fèi)用

【提示】

（1）存貨在采購的過程中發(fā)生的倉儲費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入存貨的采購成本；

（2）存貨在采購入庫后領(lǐng)用前所發(fā)生的倉儲費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）；

（3）存貨在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉儲費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本，例如：紅酒的存儲，是為了使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所必需的費(fèi)用，計(jì)入存貨成本。

資產(chǎn)負(fù)債表日：存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。

【提示】

需要經(jīng)過加工的材料存貨，如原材料、在產(chǎn)品、委托加工材料等，由于持有該材料的目的是用于生產(chǎn)產(chǎn)成品，而不是出售，該材料存貨的價(jià)值將體現(xiàn)在用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品上。因此，在確定需要經(jīng)過加工的材料存貨的可變現(xiàn)凈值時(shí)，需要以其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值與該產(chǎn)成品的成本進(jìn)行比較。

如果該產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于其成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按照其成本計(jì)量。

項(xiàng)目	具體內(nèi)容
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提	企業(yè)應(yīng)在每一資產(chǎn)負(fù)債表日，比較存貨成本與可變現(xiàn)凈值，計(jì)算出應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，再與已計(jì)提數(shù)進(jìn)行比較，若應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù)，應(yīng)按差額予以補(bǔ)提： 借：資產(chǎn)減值所屬   貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回	存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)提數(shù)小于已提數(shù)： 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備   貸：資產(chǎn)減值損失 【提示】如果不是由于原來計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)的影響因素消失，而是因其他因素導(dǎo)致本期存貨價(jià)值回升，原來計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備不能轉(zhuǎn)回
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)	企業(yè)計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)對其已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，但不沖減當(dāng)期的資產(chǎn)減值損失： 借：主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本       存貨跌價(jià)準(zhǔn)備   貸：庫存商品、原材料等

【易錯(cuò)易混點(diǎn)】存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提

期末對存貨進(jìn)行計(jì)量時(shí)，如果同一類存貨，其中一部分是有合同約定價(jià)格的，另一部分是沒有合同約定價(jià)格的，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)區(qū)分有合同約定價(jià)格的和沒有合同約定價(jià)格的存貨，分別確定其期末可變現(xiàn)凈值，并與其相對應(yīng)的成本進(jìn)行比較，從而分別確定是否需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

【提示】存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回和結(jié)轉(zhuǎn)

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回是指期末結(jié)存的存貨，當(dāng)以前減記存貨價(jià)值的影響因素消失，轉(zhuǎn)回以前多提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)，是指存貨銷售后，其實(shí)物已不存在，故轉(zhuǎn)銷原計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨未全部對外出售時(shí)，應(yīng)按出售比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

A公司為增值稅一般納稅人。2X19年12月31日，某項(xiàng)庫存商品賬面余額為100萬元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30萬元。2X20年1月20日，A公司將上述商品全部對外出售，售價(jià)為80萬元，增值稅銷項(xiàng)稅額為10.4萬元，收到款項(xiàng)已存入銀行。

要求：編制A公司出售商品時(shí)的會計(jì)分錄。

【答案】

借：銀行存款                                90.4

  貸：主營業(yè)務(wù)收入                                        80

         應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）  10.4

借：主營業(yè)務(wù)成本                          70

       存貨跌價(jià)準(zhǔn)備                          30

  貸：庫存商品                                               100

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