中級會計實(shí)務(wù)第八章金融資產(chǎn)與金融負(fù)債的內(nèi)容是非常重要的！既可以單獨(dú)進(jìn)行考核，也可以結(jié)合所得稅、差錯更正等內(nèi)容在主觀題中出現(xiàn)。本章涉及的計算也是比較多的，因此大家在備考的時候要多多練習(xí)，章節(jié)練習(xí)如下！

一、單項選擇題

1、甲公司持有的下列金融資產(chǎn)，應(yīng)分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的是(　　)。

A.甲公司購入A公司股票，該股票持有目的為短期獲利

B.甲公司購入乙公司債券，該債券持有目的為短期獲利

C.甲公司購入丙公司股票，該股票持有目的為長期持有

D.甲公司購入丁公司債權(quán)，該債權(quán)持有目的為收取合同現(xiàn)金流量，該合同現(xiàn)金流量僅為支付的本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息

正確答案 : D

答案解析 :

選項A和選項C，權(quán)益工具投資的合同現(xiàn)金流量評估一般不符合基本借貸安排，因此不能分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn);選項B，不是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，也不是既以收取合同現(xiàn)金流量又以出售金融資產(chǎn)來實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)，該金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

2、甲公司2019年1月1日購入乙公司于2018年7月1日發(fā)行的3年期公司債券，支付購買價款5000萬元，另支付交易費(fèi)用10萬元。該債券的面值為5000萬元，票面年利率為5%，每年1月5日和7月5日支付上半年度利息，到期歸還本金。甲公司根據(jù)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和該債券的合同現(xiàn)金流量特征，將其劃分為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，則甲公司取得該項金融資產(chǎn)的入賬金額為(　　)萬元。

A.4885

B.5010

C.4760

D.5000

正確答案 : A

答案解析 :

甲公司債權(quán)投資的入賬金額=5000+10-5000×5%/2=4885(萬元)。

甲公司相關(guān)會計分錄如下：

借：債權(quán)投資—成本　　　　　　　　　　　　　　　5000

       應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　125(5000×5%/2)

    貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　5010

           債權(quán)投資—利息調(diào)整　　　　　　　　　　　　　 115

3、2×18年1月1日，甲公司以銀行存款1100萬元購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的5年期債券，該債券的面值為1000萬元，票面年利率為10%，每年年末支付當(dāng)年利息，到期償還債券面值。甲公司將該債券投資分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，該債券投資的實(shí)際年利率為7.53%。2×18年12月31日，該債券的公允價值為1095萬元，預(yù)期信用損失為20萬元。不考慮其他因素，2×18年12月31日甲公司該債券投資的賬面價值為(　　)萬元。(2019年)

A.1095

B.1075

C.1082.83

D.1062.83

正確答案 : A

答案解析 :

劃分為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)后續(xù)以公允價值計量，故2×18年12月31日該債券賬面價值為1095萬元。

會計分錄：

2×18年1月1日：

借：其他債權(quán)投資—成本　　　　　　　　　　　　　1000

                            —利息調(diào)整　　　　　　　　　　　 100

    貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1100

2×18年12月31日：

借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　 100(1000×10%)

    貸：投資收益　　　　　　　　 　　82.83(1100×7.53%)

           其他債權(quán)投資—利息調(diào)整　　　　　　　　　　 17.17

借：銀行存款　　　　　　　　　　 　　　　　　　　100

    貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　 　　　　　　　　　100

借：其他債權(quán)投資—公允價值變動　　　　　　　　 12.17[1095-(1100-17.17)]

    貸：其他綜合收益—其他債權(quán)投資公允價值變動　　 12.17

借：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　20

    貸：其他綜合收益—信用減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　20

二、多項選擇題

1、下列各項中，將影響企業(yè)以攤余成本計量的金融資產(chǎn)處置損益的有(　　)。

A.賣價

B.賬面價值

C.支付給代理機(jī)構(gòu)的傭金

D.處置當(dāng)日的合同現(xiàn)金流量現(xiàn)值

正確答案 : A,B,C

答案解析 :

處置金融資產(chǎn)的損益為處置凈價與賬面價值的差額，處置凈價為賣價減相關(guān)稅費(fèi)后金額確認(rèn)，選項A、B和C正確;處置當(dāng)日的合同現(xiàn)金流量現(xiàn)值不影響以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的處置損益，選項D錯誤。

2、下列有關(guān)其他債權(quán)投資會計處理的說法中，正確的有(    )。

A.初始確認(rèn)時，應(yīng)按公允價值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額

B.資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按賬面余額進(jìn)行后續(xù)計量

C.資產(chǎn)負(fù)債表日，確認(rèn)的其他債權(quán)投資公允價值變動應(yīng)計入當(dāng)期損益

D.其他債權(quán)投資持有期間發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計入其他綜合收益，同時確認(rèn)信用減值損失

正確答案 : A,D

答案解析 :

資產(chǎn)負(fù)債表日，其他債權(quán)投資應(yīng)按公允價值進(jìn)行后續(xù)計量，選項B錯誤;資產(chǎn)負(fù)債表日，確認(rèn)的其他債權(quán)投資公允價值變動應(yīng)計入其他綜合收益，選項C錯誤。

3、甲公司2×10年3月2日自證券市場購入乙公司發(fā)行的100萬股股票，共支付價款1500萬元(包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利20萬元)，另支付交易費(fèi)用5萬元。甲公司將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。2×10年4月8日，甲公司收到上述現(xiàn)金股利20萬元。不考慮其他因素，2×10年3月2日，甲公司的下列會計處理中正確的有(　　)。

A.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的入賬價值為1485萬元

B.應(yīng)確認(rèn)投資收益-5萬元

C.應(yīng)確認(rèn)投資收益15萬元

D.應(yīng)確認(rèn)應(yīng)收股利20萬元

正確答案 : A,D

答案解析 :

2×10年3月2日，甲公司的會計處理為：

借：其他權(quán)益工具投資——成本　　　　　　　　　　1485

       應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

    貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1505

三、判斷題

1、企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征，對金融資產(chǎn)進(jìn)行合理的分類，該分類一經(jīng)做出不得變更。(　　)

正確答案 : 錯

答案解析 :

金融資產(chǎn)的分類是基于企業(yè)管理該項金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和該項金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征，如果企業(yè)管理該項金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式發(fā)生變更，則應(yīng)對金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類。

2、企業(yè)持有的股權(quán)投資不能分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。(　　)

正確答案 : 對

答案解析 :

權(quán)益工具投資的合同現(xiàn)金流量評估不符合基本借貸安排，所以無法分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。

3、企業(yè)取得債權(quán)投資支付的價款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)構(gòu)成債權(quán)投資的初始確認(rèn)金額。(　　)

正確答案 : 錯

答案解析 :

企業(yè)取得債權(quán)投資支付的價款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項目，不構(gòu)成債權(quán)投資的初始確認(rèn)金額。

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