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【單選題】2016年3月1日，甲公司簽訂了一項(xiàng)總額為1 200萬(wàn)元的固定造價(jià)建造合同，采用投入法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。至當(dāng)年年末，甲公司實(shí)際發(fā)生成本315萬(wàn)元，履約進(jìn)度為35%。不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素，甲公司2016年度應(yīng)確認(rèn)的合同毛利為(　　)萬(wàn)元。(2017年改編)

A.0

B.105

C.300

D.420

【答案】B

【解析】2016年度的合同毛利=合同收入1 200×35%-合同費(fèi)用315=105(萬(wàn)元)。

【多選題】甲公司為增值稅一般納稅人。2016年12月31日，甲公司以賒銷(xiāo)方式向乙公司銷(xiāo)售一批成本為75萬(wàn)元的商品。開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為80萬(wàn)元，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為13.6萬(wàn)元，滿(mǎn)足銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件。合同約定乙公司有權(quán)在三個(gè)月內(nèi)退貨。2016年12月31日，甲公司尚未收到上述款項(xiàng)。根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)估計(jì)退貨率為12%。下列關(guān)于甲公司2016年該項(xiàng)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有(　　)。(2017年改編)

A.確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債—應(yīng)付退貨款0.6萬(wàn)元

B.確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入70.4萬(wàn)元

C.確認(rèn)應(yīng)收賬款93.6萬(wàn)元

D.確認(rèn)營(yíng)業(yè)成本66萬(wàn)元

【答案】BCD

【解析】發(fā)出商品時(shí)：

借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　93.6

    貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　 70.4[80×(1-12%)]

           預(yù)計(jì)負(fù)債—應(yīng)付退貨款　　　　　　　　 9.6(80×12%)

           應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)　　　　　　　13.6

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　 66[75×(1-12%)]

       應(yīng)收退貨成本　　　　　　　　　　　　　 9(75×12%)

    貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　75

【多選題】下列各項(xiàng)關(guān)于企業(yè)具有融資性質(zhì)的分期收款銷(xiāo)售商品會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有(　　)。(2018年改編)

A.應(yīng)收的合同價(jià)款與其現(xiàn)銷(xiāo)價(jià)格之間的差額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益

B.應(yīng)收的合同價(jià)款與其現(xiàn)銷(xiāo)價(jià)格之間的差額在合同期內(nèi)采用實(shí)際利率法攤銷(xiāo)

C.按照合同約定的收款日期分期確認(rèn)收入

D.按照應(yīng)收的合同價(jià)款的現(xiàn)銷(xiāo)價(jià)格計(jì)量收入

【答案】BD

【解析】企業(yè)確定的交易價(jià)格與合同承諾的對(duì)價(jià)金額之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同期間內(nèi)采用實(shí)際利率法攤銷(xiāo)，選項(xiàng)A錯(cuò)誤，選項(xiàng)B正確;具有融資性質(zhì)的分期收款銷(xiāo)售商品，應(yīng)當(dāng)按照假定客戶(hù)在取得商品控制權(quán)時(shí)的現(xiàn)銷(xiāo)價(jià)格確定交易價(jià)格，選項(xiàng)C錯(cuò)誤，選項(xiàng)D正確。

【判斷題】企業(yè)采用具有融資性質(zhì)分期收款方式銷(xiāo)售商品時(shí)，應(yīng)按銷(xiāo)售合同約定的收款日期分期確認(rèn)收入。(　　)(2018年)

【答案】×

【解析】具有融資性質(zhì)的分期收款銷(xiāo)售商品，應(yīng)當(dāng)按照假定客戶(hù)在取得商品控制權(quán)時(shí)的現(xiàn)銷(xiāo)價(jià)格確認(rèn)收入。

【判斷題】銷(xiāo)售合同約定客戶(hù)支付對(duì)價(jià)的形式為股票的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同開(kāi)始日后股票公允價(jià)值的變動(dòng)調(diào)整合同的交易價(jià)格。(　　)(2019年)

【答案】×

【解析】銷(xiāo)售合同約定客戶(hù)支付對(duì)價(jià)的形式為股票的，應(yīng)以合同開(kāi)始日股票的公允價(jià)值確認(rèn)交易價(jià)格，合同開(kāi)始日后，股票的公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)的，該變動(dòng)金額不應(yīng)計(jì)入交易價(jià)格。

【多選題】企業(yè)為取得銷(xiāo)售合同而發(fā)生且由企業(yè)承擔(dān)的下列各項(xiàng)支出中，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益的有(　　)。(2019年)

A.投標(biāo)活動(dòng)交通費(fèi)

B.盡職調(diào)查發(fā)生的費(fèi)用

C.招標(biāo)文件購(gòu)買(mǎi)費(fèi)

D.投標(biāo)文件制作費(fèi)

【答案】ABCD

【解析】企業(yè)為取得合同發(fā)生的、除預(yù)期能夠收回的增量成本之外的其他支出，例如，無(wú)論是否取得合同均會(huì)發(fā)生的差旅費(fèi)、投標(biāo)費(fèi)、為準(zhǔn)備投標(biāo)資料發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，除非這些支出明確由客戶(hù)承擔(dān)。

【2019年計(jì)算分析題】甲公司2×18年12月發(fā)生的與收入相關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：

資料一：2×18年12月1日，甲公司與客戶(hù)乙公司簽訂一項(xiàng)銷(xiāo)售并安裝設(shè)備的合同，合同期限為2個(gè)月，交易價(jià)格為270萬(wàn)元。合同約定，當(dāng)甲公司合同履約完畢時(shí)，才能從乙公司收取全部合同金額，甲公司對(duì)設(shè)備質(zhì)量和安裝質(zhì)量承擔(dān)責(zé)任。該設(shè)備單獨(dú)售價(jià)為200萬(wàn)元，安裝勞務(wù)的單獨(dú)售價(jià)為100萬(wàn)元。2×18年12月5日，甲公司以銀行存款170萬(wàn)元從丙公司購(gòu)入并取得該設(shè)備的控制權(quán)，于當(dāng)日按照合同約定直接運(yùn)抵乙公司指定地點(diǎn)開(kāi)始安裝，乙公司對(duì)該設(shè)備進(jìn)行驗(yàn)收并取得其控制權(quán)。此時(shí)，甲公司向乙公司銷(xiāo)售設(shè)備的履約義務(wù)已經(jīng)完成。

資料二：至2×18年12月31日，甲公司實(shí)際發(fā)生安裝費(fèi)用48萬(wàn)元(均為甲公司員工的薪酬)，估計(jì)還將發(fā)生安裝費(fèi)用32萬(wàn)元。甲公司向乙公司提供設(shè)備安裝勞務(wù)屬于在一個(gè)時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)，按實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例確定履約進(jìn)度。本題不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。

要求：

(1)判斷甲公司向乙公司銷(xiāo)售設(shè)備時(shí)的身份是主要責(zé)任人還是代理人，并說(shuō)明理由。

(2)計(jì)算甲公司將交易價(jià)格分?jǐn)傊猎O(shè)備銷(xiāo)售與設(shè)備安裝的金額。

(3)編制甲公司2×18年12月5日銷(xiāo)售設(shè)備時(shí)確認(rèn)銷(xiāo)售收入并結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本的會(huì)計(jì)分錄。

(4)編制甲公司2×18年12月發(fā)生設(shè)備安裝費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。

(5)分別計(jì)算甲公司2×18年12月31日設(shè)備安裝的履約進(jìn)度和應(yīng)確認(rèn)設(shè)備安裝收入的金額，并編制確認(rèn)設(shè)備安裝收入和結(jié)轉(zhuǎn)設(shè)備安裝成本的會(huì)計(jì)分錄。

【答案】

(1)甲公司對(duì)乙公司銷(xiāo)售設(shè)備時(shí)的身份是主要責(zé)任人。

理由：本題中甲公司從丙公司購(gòu)入設(shè)備，取得了設(shè)備的控制權(quán)，且甲公司對(duì)設(shè)備質(zhì)量承擔(dān)責(zé)任，然后轉(zhuǎn)讓給乙公司。所以本題中甲公司為主要責(zé)任人。

(2)設(shè)備銷(xiāo)售分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格=270×200÷(200+100)=180(萬(wàn)元);設(shè)備安裝分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格=270×100÷(200+100)=90(萬(wàn)元)。

(3)

借：合同資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　180

    貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　180

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　170

    貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　 　　　　　　　 170

(4)

借：合同履約成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 48

    貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　 48

(5)2×18年12月31日設(shè)備安裝的履約進(jìn)度=48÷(48+32)×100%=60%;應(yīng)確認(rèn)設(shè)備安裝收入的金額=90×60%=54(萬(wàn)元)。

借：合同資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 54

    貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　 　54

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 48

    貸：合同履約成本　　　　　　　　　　　　　　　　 　48

【判斷題】企業(yè)與同一客戶(hù)同時(shí)訂立兩份合同，如果一份合同的違約將會(huì)影響另一份合同的對(duì)價(jià)，企業(yè)應(yīng)將兩份合同合并為一份合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。(　　)(2020年)

【答案】√

【單選題】2×20年7月1日，甲公司與客戶(hù)簽訂一項(xiàng)合同，向其銷(xiāo)售H、K兩件商品。合同交易價(jià)格為5萬(wàn)元，H、K兩件商品的單獨(dú)售價(jià)分別為1.2萬(wàn)元和4.8萬(wàn)元。合同約定，H商品于合同開(kāi)始日交付，K商品在7月10日交付，當(dāng)兩件商品全部交付之后，甲公司才有權(quán)收取全部貨款。交付H商品和K商品分別構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，控制權(quán)分別在交付時(shí)轉(zhuǎn)移給客戶(hù)。不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。甲公司在交付H商品時(shí)應(yīng)確認(rèn)(　　)。(2020年)

A.應(yīng)收賬款1萬(wàn)元

B.合同資產(chǎn)1萬(wàn)元

C.合同資產(chǎn)1.2萬(wàn)元

D.應(yīng)收賬款1.2萬(wàn)元

【答案】B

【解析】甲公司在交付H商品時(shí)應(yīng)確認(rèn)合同資產(chǎn)=5×1.2/(1.2+4.8)=1(萬(wàn)元)。

【判斷題】對(duì)于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)，只有當(dāng)其履約進(jìn)度能夠合理確定時(shí)，才能按照履約進(jìn)度確認(rèn)收入。(　　)(2020年)

【答案】√

【多選題】下列各項(xiàng)交易或事項(xiàng)中，甲公司的身份是主要責(zé)任人的有(　　)。(2020年)

A.甲公司在其經(jīng)營(yíng)的購(gòu)物網(wǎng)站上銷(xiāo)售由丙公司生產(chǎn)、定價(jià)、發(fā)貨及提供售后服務(wù)的商品

B.甲公司從航空公司購(gòu)買(mǎi)機(jī)票并自行定價(jià)向旅客出售，未售出的機(jī)票不能退還

C.甲公司委托乙公司按其約定的價(jià)格銷(xiāo)售商品，乙公司未售出商品將退還給甲公司

D.為履行與戊公司簽署的安保服務(wù)協(xié)議，甲公司委托丁公司代表其向戊公司提供的服務(wù)內(nèi)容均需甲公司同意

【答案】BCD

【解析】選項(xiàng)A，丙公司負(fù)責(zé)商品的生產(chǎn)、定價(jià)、發(fā)貨及售后服務(wù)，則甲公司并未控制商品，甲公司的履約義務(wù)是安排丙公司向消費(fèi)者提供相關(guān)商品，而非自行提供這些商品，甲公司是代理人。

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注：以上習(xí)題是由東奧名師講義以及東奧教研專(zhuān)家團(tuán)隊(duì)提供

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