《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十七章在中級(jí)會(huì)計(jì)考試中各種題型均可能進(jìn)行考核。客觀題主要考核調(diào)整事項(xiàng)與非調(diào)整事項(xiàng)的區(qū)分、調(diào)整事項(xiàng)的相關(guān)賬務(wù)處理原則等；同時(shí)經(jīng)常與前期差錯(cuò)更正、或有事項(xiàng)、收入等知識(shí)相結(jié)合在主觀題進(jìn)行考核，大家在做題時(shí)可以結(jié)合其他章節(jié)做跨章節(jié)練習(xí)！

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【單選題】甲公司2016年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2017年4月1日。屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的是(　　)。(2017年)

A.2017年3月11日，甲公司上月銷售產(chǎn)品因質(zhì)量問(wèn)題被客戶退回

B.2017年3月5日，甲公司用3 000萬(wàn)元盈余公積轉(zhuǎn)增資本

C.2017年2月8日，甲公司發(fā)生火災(zāi)造成重大損失600萬(wàn)元

D.2017年3月20日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)甲公司2016年度存在重大會(huì)計(jì)舞弊

【答案】D

【解析】選項(xiàng)A、B和C不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日前已經(jīng)存在的情況所發(fā)生的事項(xiàng)，不屬于日后調(diào)整事項(xiàng)。

【單選題】甲公司2017年財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日是2018年4月25日，甲公司發(fā)生下列事項(xiàng)，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的是(　　)。(2018年)

A.2018年4月12日，發(fā)現(xiàn)上一年少計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

B.2018年3月1日，定向增發(fā)股票

C.2018年3月7日，發(fā)生重大災(zāi)害導(dǎo)致一條生產(chǎn)線報(bào)廢

D.2018年4月28日，因一項(xiàng)非專利技術(shù)糾紛，引起訴訟

【答案】A

【解析】選項(xiàng)B和C，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng);選項(xiàng)D，屬于本期新發(fā)生的事項(xiàng)。

【單選題】甲公司2017年財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2018年3月20日，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的是(　　)。(2018年)

A.2018年3月9日公布資本公積轉(zhuǎn)增資本

B.2018年2月10日外匯匯率發(fā)生重大變化

C.2018年1月5日地震造成重大財(cái)產(chǎn)損失

D.2018年2月20日發(fā)現(xiàn)上年度重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)

【答案】D

【解析】選項(xiàng)A、B和C，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)。

【多選題】下列各項(xiàng)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中，屬于非調(diào)整事項(xiàng)的有(　　)。(2019年)

A.發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度的財(cái)務(wù)報(bào)表重要差錯(cuò)

B.將資本公積轉(zhuǎn)增資本

C.因火災(zāi)導(dǎo)致廠房毀損

D.發(fā)行債券

【答案】BCD

【解析】選項(xiàng)A屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。

【多選題】甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，預(yù)計(jì)未來(lái)期間適用的企業(yè)所得稅稅率不會(huì)發(fā)生變化且能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時(shí)性差異，其2×18年年度財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日為2×19年4月15日。2×19年2月10日，甲公司調(diào)減了2×18年計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備100萬(wàn)元，該調(diào)整事項(xiàng)發(fā)生時(shí)，企業(yè)所得稅匯算清繳尚未完成。不考慮其他因素，上述調(diào)整事項(xiàng)對(duì)甲公司2×18年年度財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目產(chǎn)生的影響有(　　)。(2019年)

A.遞延所得稅資產(chǎn)減少25萬(wàn)

B.所得稅費(fèi)用增加25萬(wàn)

C.應(yīng)交稅費(fèi)增加25萬(wàn)

D.應(yīng)收賬款增加100萬(wàn)

【答案】ABD

【解析】資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，相應(yīng)賬務(wù)處理為：

借：壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100

    貸：以前年度損益調(diào)整—信用減值損失　　　　　　　　100

借：以前年度損益調(diào)整—所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　 25

    貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　 25

綜上，應(yīng)調(diào)整減少遞延所得稅資產(chǎn)項(xiàng)目25萬(wàn)元，調(diào)整增加所得稅費(fèi)用項(xiàng)目25萬(wàn)元。壞賬準(zhǔn)備屬于應(yīng)收賬款的備抵科目，沖減的壞賬準(zhǔn)備調(diào)整增加應(yīng)收賬款項(xiàng)目金額100萬(wàn)元。選項(xiàng)A、B和D正確。

【2019年綜合題】甲公司系增值稅一般納稅人，2×18年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2×19年4月20日。甲公司在2×19年1月1日至2×19年4月20日期間發(fā)生的相關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

資料一：2×19年1月5日，甲公司于2×18年11月3日銷售給乙公司并已確認(rèn)收入和收訖款項(xiàng)的一批產(chǎn)品，由于質(zhì)量問(wèn)題，乙公司提出銷售折讓要求，經(jīng)雙方協(xié)商，甲公司以銀行存款向乙公司退回100萬(wàn)元的貨款及相應(yīng)的增值稅稅款16萬(wàn)元，并取得稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的紅字增值稅專用發(fā)票。

資料二：2×19年2月5日，甲公司以銀行存款55 000萬(wàn)元從非關(guān)聯(lián)方處取得丙公司55%的股權(quán)，并取得丙公司的控制權(quán)，在此之前甲公司已持有丙公司5%的股權(quán)，并將其分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。原5%股權(quán)投資初始入賬金額為4 500萬(wàn)元。在2×19年2月5日的賬面價(jià)值和公允價(jià)值分別為4 900萬(wàn)元和5 000萬(wàn)元。甲公司原購(gòu)買丙公司5%的股權(quán)和后續(xù)購(gòu)買55%的股權(quán)不構(gòu)成“一攬子交易”。

資料三：2×19年3月10日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就甲公司2×18年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的商譽(yù)減值問(wèn)題與甲公司進(jìn)行溝通，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為甲公司2×18年度多計(jì)提商譽(yù)減值20 000萬(wàn)元，并要求甲公司予以調(diào)整，甲公司接受了該意見(jiàn)。

甲公司按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積。

本題不考慮除增值稅以外的稅費(fèi)及其他因素。

要求：

(1)判斷甲公司2×19年1月5日給予乙公司的貨款折讓是否屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

(2)判斷甲公司2×19年2月5日購(gòu)買丙公司股權(quán)是否屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)調(diào)整事項(xiàng)，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

(3)判斷甲公司2×19年3月10日調(diào)整商譽(yù)減值是否屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

【答案】

(1)甲公司2×19年1月5日給予乙公司的貨款折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。

相應(yīng)的調(diào)整分錄：

借：以前年度損益調(diào)整—主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　 100

       應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　　　　　16

    貸：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 116

借：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 116

    貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 116

借：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　 10(100×10%)

       利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)　　　　　　　　90(100×90%)

    貸：以前年度損益調(diào)整—主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　 100

(2)甲公司2×19年2月5日購(gòu)買丙公司股權(quán)屬于非調(diào)整事項(xiàng)，不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。

相應(yīng)的分錄：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　60 000

    貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　55 000

           交易性金融資產(chǎn)—成本　　　　　　　　　　　　 4 500

                                   —公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　　　 400

           投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100

(3)甲公司2×19年3月10日調(diào)整商譽(yù)減值屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。

相應(yīng)的調(diào)整分錄：

借：商譽(yù)減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　20 000

    貸：以前年度損益調(diào)整—資產(chǎn)減值損失　　　　　　　20 000

借：以前年度損益調(diào)整—資產(chǎn)減值損失　　　　　　　20 000

    貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　2 000(20 000×10%)

           利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)　　　　　 18 000(20 000×90%)

【單選題】企業(yè)下列各項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中，屬于調(diào)整事項(xiàng)的是(　　)。(2020年)

A.發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度重要會(huì)計(jì)差錯(cuò)

B.處置子公司

C.發(fā)生重大訴訟

D.董事會(huì)通過(guò)利潤(rùn)分配方案

【答案】A

【解析】選項(xiàng)B、C和D屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)。

【多選題】甲公司2×20年發(fā)生的下列各項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中，屬于調(diào)整事項(xiàng)的有(　　)。(2020年)

A.外匯匯率發(fā)生重大變化導(dǎo)致外幣存款出現(xiàn)巨額匯兌損失

B.因火災(zāi)導(dǎo)致原材料發(fā)生重大損失

C.發(fā)現(xiàn)2×19年確認(rèn)的存貨減值損失出現(xiàn)重大差錯(cuò)

D.2×19年12月已全額確認(rèn)收入的商品因質(zhì)量問(wèn)題被全部退回

【答案】CD

【解析】選項(xiàng)A，外匯匯率發(fā)生重大變化導(dǎo)致外幣存款出現(xiàn)巨額匯兌損失，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng);選項(xiàng)B，因火災(zāi)導(dǎo)致原材料發(fā)生重大損失，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)。

【多選題】下列各項(xiàng)關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有(　　)。(2020年)

A.重要的非調(diào)整事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)在報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露

B.調(diào)整事項(xiàng)涉及損益的，應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度利潤(rùn)表相關(guān)項(xiàng)目的金額

C.發(fā)生在報(bào)告年度企業(yè)所得稅匯算清繳后涉及損益的調(diào)整事項(xiàng)，不應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)納稅所得額

D.調(diào)整事項(xiàng)涉及現(xiàn)金收支的，應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項(xiàng)目的金額

【答案】ABC

【解析】資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)如涉及現(xiàn)金收支項(xiàng)目，均不調(diào)整報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項(xiàng)目和現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目數(shù)字，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

【判斷題】資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間，股東大會(huì)批準(zhǔn)了董事會(huì)擬定的股利分配方案，企業(yè)應(yīng)將該事項(xiàng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)處理。(　　)(2020年)

【答案】×

【解析】資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間，股東大會(huì)批準(zhǔn)了董事會(huì)擬定的股利分配方案，企業(yè)應(yīng)將該事項(xiàng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)。

【判斷題】資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)所涉及的現(xiàn)金收支，不應(yīng)該調(diào)整報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表貨幣資金項(xiàng)目和現(xiàn)金流量表相關(guān)項(xiàng)目的金額。(　　)(2020年)

【答案】√

【2020年綜合題】甲公司2×19年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2×20年4月10日。2×19年至2×20年，甲公司發(fā)生的相關(guān)交易或事項(xiàng)如下。

資料一，2×19年12月31日，甲公司與乙公司簽訂合同，以每輛20萬(wàn)元的價(jià)格向乙公司銷售所生產(chǎn)的15輛工程車。當(dāng)日，甲公司將15輛工程車的控制權(quán)轉(zhuǎn)移給乙公司，300萬(wàn)元的價(jià)款已收存銀行。同時(shí)，甲公司承諾。如果在未來(lái)3個(gè)月內(nèi)，該型號(hào)工程車售價(jià)下降，則按照合同價(jià)格與最低售價(jià)之間的差額向乙公司退還差價(jià)。

根據(jù)以往執(zhí)行類似合同的經(jīng)驗(yàn)，甲公司預(yù)計(jì)未來(lái)3個(gè)月內(nèi)該型號(hào)工程車不降價(jià)的概率為50%，每輛降價(jià)2萬(wàn)元的概率為30%，每輛降價(jià)5萬(wàn)元的概率為20%。2×20年3月31日，因該型號(hào)工程車售價(jià)下降為每臺(tái)18.4萬(wàn)元。甲公司以銀行存款向乙公司退還差價(jià)24萬(wàn)元。

資料二，2×20年3月1日，甲公司與丙公司簽訂合同。向丙公司銷售其生產(chǎn)的成本為300萬(wàn)元的商務(wù)車，商務(wù)車的控制權(quán)已于當(dāng)日轉(zhuǎn)移給丙公司。根據(jù)合同約定，丙公司如果當(dāng)日付款，需支付400萬(wàn)元，丙公司如果在2×23年3月1日付款，則需按照3%的年利率支付貨款與利息共計(jì)437萬(wàn)元。丙公司選擇2×23年3月1日付款。

資料三，2×20年4月1日，甲公司收到債務(wù)人丁公司破產(chǎn)清算組償還的貨款5萬(wàn)元，已收存銀行，甲公司與丁公司的債權(quán)債務(wù)就此結(jié)清。2×19年12月31日。甲公司對(duì)丁公司該筆所欠貨款20萬(wàn)元計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備余額為12萬(wàn)元。

甲公司按照凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。

本題不考慮增值稅、企業(yè)所得稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。

要求：

(1)計(jì)算甲公司2×19年12月31日向乙公司銷售工程車應(yīng)確認(rèn)收入的金額。并編制會(huì)計(jì)分錄。

(2)編制甲公司2×20年3月31日向乙公司退還工程車差價(jià)的會(huì)計(jì)分錄。

(3)分別編制甲公司2×20年3月1日向丙公司銷售商務(wù)車時(shí)確認(rèn)銷售收入和結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的會(huì)計(jì)分錄。

(4)判斷甲公司2×20年4月1日收到丁公司破產(chǎn)清算組償還的貨款并結(jié)清債權(quán)債務(wù)關(guān)系是否屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

【答案】

(1)

甲公司2×19年12月31日向乙公司銷售工程車應(yīng)確認(rèn)的收入金額={20-(50%×0+30%×2+20%×5)}×15=276(萬(wàn)元)

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

    貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 276

           預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　24

(2)

借：預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　24

    貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　24

(3)

借：長(zhǎng)期應(yīng)收款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 437

    貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

           未實(shí)現(xiàn)融資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　37

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

    貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

(4)

甲公司2×20年4月1日收到丁公司破產(chǎn)清算組償還的貨款并結(jié)清債權(quán)債務(wù)關(guān)系屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。

借：以前年度損益調(diào)整——信用減值損失　　　　　　　　 3

    貸：壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3

借：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 0.3

       利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　 2.7

    貸：以前年度損益調(diào)整——信用減值損失　　　　　　　 3

借：壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15

    貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5

    貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5

中級(jí)會(huì)計(jì)考試備考的過(guò)程中有很多困難，有很多考生選擇了埋怨，但是大家要知道埋怨只是一種懦弱的表現(xiàn)，想要實(shí)現(xiàn)自己的目標(biāo)就要努力，努力才是人生該有的態(tài)度。

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注：以上習(xí)題是由東奧名師講義以及東奧教研專家團(tuán)隊(duì)提供

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