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一、單項(xiàng)選擇題

1、根據(jù)相關(guān)規(guī)定，下列各項(xiàng)中，不應(yīng)納入母公司合并范圍的是(　　)。

A.連續(xù)五年虧損的子公司

B.業(yè)務(wù)與母公司有顯著差別的子公司

C.已被宣告清理整頓的子公司

D.在境外的子公司

正確答案 : C

答案解析 :

選項(xiàng)C，已被宣告清理整頓的或已宣告破產(chǎn)的原子公司不再是母公司的子公司，不應(yīng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍。

2、甲公司為乙公司的母公司。2019年6月30日，甲公司以3500萬(wàn)元將一臺(tái)管理用設(shè)備出售給乙公司，該設(shè)備的原值為2000萬(wàn)元，已提折舊150萬(wàn)元，已提減值準(zhǔn)備120萬(wàn)元。乙公司作為管理用固定資產(chǎn)核算，預(yù)計(jì)剩余使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。不考慮其他因素，甲公司在編制2019年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)抵銷(xiāo)的“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目的金額為(　　)萬(wàn)元。

A.86.5

B.175

C.1770

D.1681.5

正確答案 : D

答案解析 :

甲公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)抵銷(xiāo)的“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目的金額=[3500-(2000-150-120)]-[3500-(2000-150-120)]/10×6/12=1681.5(萬(wàn)元)，選項(xiàng)D正確。

抵銷(xiāo)分錄如下：

借：資產(chǎn)處置收益　　　　　　　　　　　　　　　　1770

    貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　1770

借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　88.5(1770/10×6/12)

    貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　88.5

3、2020年3月20日，甲公司以3500萬(wàn)元向其子公司乙公司出售一批存貨，該批存貨的成本為2800萬(wàn)元(未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備)。乙公司取得后作為存貨核算，至年末乙公司已對(duì)外出售該批存貨的40%，乙公司個(gè)別報(bào)表中對(duì)剩余存貨計(jì)提了500萬(wàn)元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。不考慮其他因素，則甲公司在編制合并報(bào)表時(shí)應(yīng)抵銷(xiāo)的“存貨”項(xiàng)目的金額為(　　)萬(wàn)元。

A.490

B.210

C.500

D.0

正確答案 : D

答案解析 :

甲公司應(yīng)編制的抵銷(xiāo)分錄：

借：營(yíng)業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　3500

    貸：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　3500

借：營(yíng)業(yè)成本　　　　 420[(3500-2800)×(1-40%)]

    貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 420

合并報(bào)表角度確認(rèn)存貨的成本=2800×(1-40%)=1680(萬(wàn)元)，可變現(xiàn)凈值=3500×(1-40%)-500=1600(萬(wàn)元)，合并報(bào)表中應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備80萬(wàn)元(1680-1600)，個(gè)別報(bào)表中計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備500萬(wàn)元，應(yīng)抵銷(xiāo)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備420萬(wàn)元。

借：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　420

    貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　 420

綜上，合并報(bào)表應(yīng)抵銷(xiāo)存貨項(xiàng)目的金額為0。

二、多項(xiàng)選擇題

1、乙公司為甲公司的全資子公司，2018年7月1日乙公司以700萬(wàn)元將其自用的一項(xiàng)非專(zhuān)利技術(shù)轉(zhuǎn)讓給甲公司，該非專(zhuān)利技術(shù)的原值為650萬(wàn)元，已計(jì)提攤銷(xiāo)50萬(wàn)元，未計(jì)提過(guò)減值準(zhǔn)備。甲公司取得后作為管理用無(wú)形資產(chǎn)核算，預(yù)計(jì)尚可使用5年，無(wú)殘值，采用直線法計(jì)提攤銷(xiāo)。不考慮其他因素，2018年年末甲公司編制合并報(bào)表時(shí)，下列會(huì)計(jì)處理正確的有(　　)。

A.抵銷(xiāo)資產(chǎn)處置收益100萬(wàn)元

B.抵銷(xiāo)管理費(fèi)用10萬(wàn)元

C.抵銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)100萬(wàn)元

D.抵銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)90萬(wàn)元

正確答案 : A,B,D

答案解析 :

甲公司應(yīng)抵銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)的金額=[700-(650-50)]-[700-(650-50)]/5×6/12=90(萬(wàn)元)，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。

抵銷(xiāo)分錄：

借：資產(chǎn)處置收益　　　　　　　 100[700-(650-50)]

    貸：無(wú)形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

借：無(wú)形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　10(100/5×6/12)

    貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

2、甲公司為乙公司的母公司，占乙公司有表決權(quán)股份的80%。2019年12月1日乙公司以1500萬(wàn)元將一批產(chǎn)品出售給甲公司，該批產(chǎn)品的成本為950萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，至年末甲公司對(duì)外出售該批存貨的30%。不考慮其他相關(guān)因素，則甲公司在編制2019年合并報(bào)表時(shí)，下列說(shuō)法中正確的有(　　)。

A.應(yīng)抵銷(xiāo)“存貨”385萬(wàn)元

B.應(yīng)抵銷(xiāo)“少數(shù)股東損益”77萬(wàn)元

C.應(yīng)抵銷(xiāo)“營(yíng)業(yè)收入”1500萬(wàn)元

D.應(yīng)抵銷(xiāo)“營(yíng)業(yè)成本”950萬(wàn)元

正確答案 : A,B,C

答案解析 :

甲公司應(yīng)編制的合并抵銷(xiāo)分錄：

借：營(yíng)業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　1500

    貸：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　1500

借：營(yíng)業(yè)成本　　　　 385[(1500-950)×(1-30%)]

    貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 385

借：少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　 77(385×20%)

    貸：少數(shù)股東損益　　　　　　　　　　　　　　　　　77

故選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

3、2019年1月1日甲公司以銀行存款600萬(wàn)元取得同一集團(tuán)A公司持有的乙公司5%的表決權(quán)股份，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)核算。2019年12月31日該股權(quán)投資的公允價(jià)值為700萬(wàn)元。2020年1月1日甲公司以一批存貨自A公司再次取得乙公司有表決權(quán)股份的65%，該批存貨的成本為6000萬(wàn)元(未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備)，公允價(jià)值為7000萬(wàn)元(不含增值稅，增值稅稅率為13%)。當(dāng)日乙公司在最終控制方合并報(bào)表中可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為20000萬(wàn)元，原最終控制方收購(gòu)被合并方形成商譽(yù)500萬(wàn)元，增加投資后甲公司能夠控制乙公司。甲公司取得乙公司兩次股權(quán)的交易不屬于“一攬子交易”，則下列表述不正確的有(　　)。

A.在個(gè)別報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)投資收益5890萬(wàn)元

B.在合并報(bào)表中長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬金額為14500萬(wàn)元

C.在合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)商譽(yù)為-1400萬(wàn)元

D.在個(gè)別報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)資本公積6890萬(wàn)元

正確答案 : A,C

答案解析 :

甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬金額=20000×70%+500=14500(萬(wàn)元)，選項(xiàng)B正確;應(yīng)確認(rèn)資本公積=14500-700-(6000+7000×13%)=6890(萬(wàn)元)，選項(xiàng)D正確;同一控制下企業(yè)合并不會(huì)產(chǎn)生新商譽(yù)，不確認(rèn)損益，選項(xiàng)A和C錯(cuò)誤。

個(gè)別報(bào)表會(huì)計(jì)分錄：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　 14500

    貸：交易性金融資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　 700

           庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　6000

           應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)　　　　　　 910

                                                                                   (7000×13%)

            資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　6890

三、綜合題

新華公司和大海公司均為增值稅一般納稅人，銷(xiāo)售商品適用的增值稅稅率為13%，適用的所得稅稅率為25%;年末均按實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。假定產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格均不含增值稅。2019年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

(1)1月1日，新華公司以2500萬(wàn)元取得大海公司有表決權(quán)股份的80%作為長(zhǎng)期股權(quán)投資。當(dāng)日，大海公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值(相對(duì)于最終控制方而言的)和公允價(jià)值均為3000萬(wàn)元;所有者權(quán)益賬面價(jià)值總額為3000萬(wàn)元，其中股本1200萬(wàn)元，資本公積900萬(wàn)元，盈余公積200萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)700萬(wàn)元。在此之前，新華公司和大海公司為同一集團(tuán)下的子公司。

(2)3月30日，新華公司向大海公司銷(xiāo)售一批A商品，銷(xiāo)售價(jià)格為500萬(wàn)元，銷(xiāo)售成本為300萬(wàn)元，款項(xiàng)尚未收到。至2019年12月31日大海公司將該批A商品全部對(duì)外出售，但新華公司仍未收到該筆貨款，為此計(jì)提壞賬準(zhǔn)備10萬(wàn)元。

(3)5月1日，新華公司向大海公司銷(xiāo)售B產(chǎn)品200件，單位銷(xiāo)售價(jià)格為10萬(wàn)元，單位銷(xiāo)售成本為9萬(wàn)元，款項(xiàng)已于當(dāng)日收存銀行。大海公司將購(gòu)入的B商品作為存貨入庫(kù);至2019年12月31日，大海公司已對(duì)外銷(xiāo)售B產(chǎn)品40件，單位銷(xiāo)售價(jià)格為10.3萬(wàn)元;2019年12月31日，對(duì)尚未銷(xiāo)售的B產(chǎn)品每件計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1.2萬(wàn)元。

(4)6月3日，新華公司自大海公司購(gòu)入C商品作為管理用固定資產(chǎn)，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。大海公司出售該商品售價(jià)為150萬(wàn)元，成本為100萬(wàn)元，新華公司已于當(dāng)日支付貨款。

(5)6月12日，大海公司對(duì)外宣告發(fā)放上年度現(xiàn)金股利300萬(wàn)元;6月20日，新華公司收到大海公司發(fā)放的現(xiàn)金股利240萬(wàn)元。大海公司2019年度利潤(rùn)表列報(bào)的凈利潤(rùn)為400萬(wàn)元。

其他資料如下：

①新華公司“資本公積——股本溢價(jià)”科目余額為850萬(wàn)元。

②新華公司與大海公司的會(huì)計(jì)年度和采用的會(huì)計(jì)政策相同。

③合并報(bào)表中編制抵銷(xiāo)分錄時(shí)，考慮所得稅的影響。

④合并報(bào)表中不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷(xiāo)分錄。

⑤不考慮其他因素。

要求：

(1)編制新華公司2019年1月1日取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的分錄。

(2)編制新華公司2019年12月31日合并大海公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法調(diào)整相關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄(不考慮內(nèi)部交易影響)。

(3)編制新華公司2019年12月31日合并大海公司財(cái)務(wù)報(bào)表的各項(xiàng)相關(guān)抵銷(xiāo)分錄。

(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

正確答案 :

(1)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　2400(3000×80%)

       資本公積——股本溢價(jià)　　　　　　　　　　　　　　 100

    貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2500

(2)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　320(400×80%)

    貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 320

借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 240

    貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　 240

(3)

①抵銷(xiāo)長(zhǎng)期股權(quán)投資

借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

       資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 900

       盈余公積　　　　　　　　　　　　　240(200+400×10%)

       未分配利潤(rùn)　　　　　　　　760[700+400×(1-10%)-300]

    貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　 2480(2400+320-240)

           少數(shù)股東權(quán)益　　　　　620[(1200+900+240+760)×20%]

②抵銷(xiāo)投資收益

借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　320(400×80%)

       少數(shù)股東損益　　　　　　　　　　　　　 80(400×20%)

       未分配利潤(rùn)——年初　　　　　　　　　　　　　　　 700

    貸：提取盈余公積　　　　　　　　　　　　　 40(400×10%)

           對(duì)所有者(或股東)的分配　　　　　　　　　　　　 300

           未分配利潤(rùn)——年末　　　　　　　　　　　　　　　 760

③抵銷(xiāo)A商品內(nèi)部交易

借：營(yíng)業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

    貸：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

④抵銷(xiāo)內(nèi)部應(yīng)收賬款及壞賬準(zhǔn)備

借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　565(500+500×13%)

    貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 565

借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　10

    貸：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　 2.5(10×25%)

    貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　 2.5

⑤抵銷(xiāo)B產(chǎn)品內(nèi)部交易

借：營(yíng)業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　2000(200×10)

    貸：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

借：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　 160[160×(10-9)]

    貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 160

借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　 160

    貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　 160

注：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷(xiāo)以存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)為限。

【提示】在個(gè)別報(bào)表中計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額為160×1.2=192(萬(wàn)元)，但在合并角度認(rèn)可的減值金額為160×(9-8.8)=32(萬(wàn)元)，所以要把個(gè)別報(bào)表中多計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額192-32=160(萬(wàn)元)沖回。另外，抵銷(xiāo)存貨和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額都是160萬(wàn)元，合計(jì)抵銷(xiāo)存貨0，所以不用調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)金額。

⑥固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)抵銷(xiāo)

借：營(yíng)業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150

    貸：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

           固定資產(chǎn)——原價(jià)　　　　　　　　　　　　　　　　　50

借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊　　　　　　　　　5(50/5×6/12)

    貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5

借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　11.25 (45×25%)

    貸：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 11.25

借：少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　6.75[(150-100-5-11.25)×20%]

    貸：少數(shù)股東損益　　　　　　　　　　　　　　　　　　6.75

【提示1】?jī)?nèi)部順流交易損益的實(shí)現(xiàn)方在母公司，所以抵銷(xiāo)分錄不涉及少數(shù)股東權(quán)益和損益的處理，逆流交易損益的實(shí)現(xiàn)方在子公司，所以抵銷(xiāo)的時(shí)候會(huì)涉及到少數(shù)股東權(quán)益和損益，這里需要注意，不要遺漏。

【提示2】新華公司和大海公司為同一集團(tuán)下的子公司，在編制長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益相關(guān)的抵銷(xiāo)分錄時(shí)，借方不涉及到商譽(yù)。

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