距離中級會(huì)計(jì)考試越來越近了，中級會(huì)計(jì)職稱備考需要大家堅(jiān)持到最后，只有堅(jiān)持到最后才能獲得成功，小編為大家整理了《中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》綜合題，快來練習(xí)吧！

【綜合題1】A公司是一家A股上市公司，母公司為P公司。A公司2020年發(fā)生如下交易和事項(xiàng)：

(1)A公司于2020年12月31日將其所持聯(lián)營企業(yè)(甲公司)股權(quán)的50%對外出售，所得價(jià)款1955萬元收存銀行，同時(shí)辦理了股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)。A公司出售甲公司股權(quán)后持有甲公司15%的股權(quán)，對甲公司不再具有重大影響。剩余投資指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)核算，出售當(dāng)日其公允價(jià)值為1955萬元。

A公司所持甲公司30%股權(quán)系2020年1月2日購入，初始投資成本為2500萬元。投資日甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為8000萬元，除一項(xiàng)無形資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值不同外，其他資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等。

2020年12月31日，按A公司取得甲公司投資日確定的甲公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的甲公司凈資產(chǎn)為12500萬元，其中：實(shí)現(xiàn)凈利潤4000萬元，其他綜合收益增加500萬元(可轉(zhuǎn)損益)。

(2)2020年1月1日，A公司將其持有乙公司90%股權(quán)投資的1/3對外出售，取得價(jià)款8000萬元。出售投資當(dāng)日，乙公司自A公司取得其90%股權(quán)之日持續(xù)計(jì)算的應(yīng)當(dāng)納入A公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)總額為25500萬元，乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中賬面凈資產(chǎn)為25000萬元。該項(xiàng)交易后，A公司持有乙公司60%股權(quán)，仍能夠控制乙公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策。

乙公司90%股權(quán)系A(chǔ)公司2018年1月10日自集團(tuán)外部取得，成本為21000萬元，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為22000萬元。

(3)A公司原持有丙公司60%的股權(quán)(對丙公司能夠?qū)嵤┛刂?，其賬面余額為6000萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。2020年12月31日，A公司將其持有的對丙公司長期股權(quán)投資的90%出售給某企業(yè)，出售取得價(jià)款6000萬元。丙公司自購買日開始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)金額為12000萬元。

在出售持有丙公司股權(quán)投資的90%后，A公司對丙公司的持股比例下降為6%(其公允價(jià)值為670萬元)，喪失了對丙公司的控制權(quán)，并將剩余投資指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)核算。

A公司取得丙公司60%股權(quán)時(shí)，丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值(等于賬面價(jià)值)為9500萬元。

從購買日至出售日，丙公司其他綜合收益增加200萬元(可轉(zhuǎn)損益)。

(4)假設(shè)本題不考慮稅費(fèi)及其他因素。

要求：

根據(jù)資料(1)：①計(jì)算A公司對甲公司投資于出售日前的賬面價(jià)值;②編制A公司出售甲公司股權(quán)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄;③編制剩余投資指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄;④計(jì)算A公司2020年12月31日因出售甲公司股權(quán)及剩余股權(quán)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益。

根據(jù)資料(2)，計(jì)算下列項(xiàng)目金額：

①A公司2020年1月1日個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中因出售乙公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益;

②合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)。

根據(jù)資料(3)，計(jì)算下列項(xiàng)目金額：

①A公司2020年個(gè)別報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益;

②合并財(cái)務(wù)報(bào)表中因處置該項(xiàng)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益。

正確答案 :

(1)①A公司對甲公司投資于出售日前的賬面價(jià)值=2500+(4000+500)×30%=3850(萬元)。

②

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　1955

    貸：長期股權(quán)投資——投資成本　　　　1250

                                                                (2500×50%)

                                ——損益調(diào)整　　　　 600

                                                                (4000×30%×50%)

                                ——其他綜合收益　　　75

                                                                (500×30%×50%)

           投資收益　　　　　　　　　　　　30

借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　75

    貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　75

③

借：其他權(quán)益工具投資——成本　　　　1955

    貸：長期股權(quán)投資——投資成本　　　　1250

                                                          (2500×50%)

                                ——損益調(diào)整　　　　 600

                                                      (4000×30%×50%)

                                ——其他綜合收益　　　75

                                                        (500×30%×50%)

           投資收益　　　　　　　　　　　　30

借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　75

    貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　75

④應(yīng)確認(rèn)的投資收益=(1955+1955)-3850+500×30%=210(萬元)。

(2)①A公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中因出售乙公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=8000-21000×1/3=1000(萬元)。

②A公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的商譽(yù)仍為購買日形成的商譽(yù)，金額=21000-22000×90%=1200(萬元)。

(3)①A公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中因處置對丙公司股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)投資收益=6000-6000×90%=600(萬元)，剩余投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益=670-6000×10%=70(萬元)，A公司2020年個(gè)別報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益=600+70=670(萬元)。

②合并財(cái)務(wù)報(bào)表中因處置該項(xiàng)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益=(6000+670)-12000×60%-(6000-9500×60%)+200×60%=-710(萬元)。

【綜合題2】注冊會(huì)計(jì)師在2019年8月對甲公司以前年度的事項(xiàng)進(jìn)行審查，關(guān)注到以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理：

(1)經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，自2018年1月1日起，甲公司將A設(shè)備的折舊年限由10年變更為5年，其他因素不變。該設(shè)備用于行政管理部門，于2015年12月投入使用，原價(jià)為600萬元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊，至2017年12月31日未計(jì)提過減值準(zhǔn)備。甲公司對該會(huì)計(jì)估計(jì)變更采用了追溯調(diào)整法，并在2018年計(jì)提折舊120萬元。甲公司進(jìn)行的賬務(wù)處理是：

借：盈余公積　　　　　　　　　　　12

       利潤分配—未分配利潤　　　　 108

    貸：累計(jì)折舊　　　　　　　　　　 120

借:管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　120

    貸：累計(jì)折舊　　　　　　　　　　 120

(2)2018年1月1日，甲公司經(jīng)評估確認(rèn)當(dāng)?shù)氐姆康禺a(chǎn)市場交易條件成熟，遂將其一棟對外出租的辦公樓由成本模式變更為公允價(jià)值模式。該辦公樓原價(jià)為2000萬元，已計(jì)提折舊800萬元，預(yù)計(jì)使用年限為20年，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，當(dāng)日該辦公樓的公允價(jià)值為1600萬元。甲公司在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，將該投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額記入“其他綜合收益”科目，并在2018年度計(jì)提折舊100萬元。

(3)2018年1月1日，甲公司購入一項(xiàng)管理用非專利技術(shù)，該項(xiàng)非專利技術(shù)購買成本為1000萬元，無法確認(rèn)預(yù)計(jì)使用年限，稅法規(guī)定一般按照10年進(jìn)行攤銷，采用直線法，無殘值。2018年12月31日，甲公司計(jì)提攤銷100萬元。

(4)甲公司2018年1月1日以每股0.5元購入乙公司100萬股股票，占乙公司股權(quán)比例的1%，不能對其經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生影響，甲公司將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具，2018年6月30日，乙公司股票每股公允價(jià)值為1.2元，2018年12月31日，乙公司股票每股公允價(jià)值為1.5元。因乙公司股票價(jià)格持續(xù)上漲，甲公司2018年12月31日將其重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算。甲公司進(jìn)行的賬務(wù)處理是：

借：交易性金融資產(chǎn)　　　　　　　 150

    貸：其他權(quán)益工具投資　　　　　　 150

借：其他綜合收益　　　　　　　　 100

    貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　 100

假定：甲公司按凈利潤的10%計(jì)提盈余公積。

要求：判斷甲公司資料(1)至資料(4)的會(huì)計(jì)處理是否正確，對于不正確的，說明理由，并編制更正的會(huì)計(jì)分錄(涉及損益的直接用損益科目本身)。

正確答案 :

(1)甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。

理由：該項(xiàng)會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)當(dāng)采用未來適用法進(jìn)行處理。

借：累計(jì)折舊　　　　　　　　　　 120

    貸：盈余公積　　　　　　　　　　　12

           利潤分配—未分配利潤　　　　 108

至2017年12月31日，該設(shè)備賬面價(jià)值=600-600/10×2=480(萬元)，使用年限由10年變更為5年，即剩余使用年限為3年(5-2)，故A設(shè)備2018年應(yīng)計(jì)提折舊=480/3=160(萬元)。

借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　40

    貸：累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　40

(2)甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。

理由：投資性房地產(chǎn)由成本模式變更為公允價(jià)值模式，變更日，公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入留存收益;公允價(jià)值模式后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)不應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊。

借：其他綜合收益

400[1600-(2000-800)]

    貸：盈余公積　　　　　　　　　　　40

           利潤分配—未分配利潤　　　　 360

借：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊　　　 　100

    貸：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　 100

(3)甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。

理由：無法確認(rèn)使用年限的無形資產(chǎn)不計(jì)提攤銷。

借：累計(jì)攤銷　　　　　　　　　　 100

    貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　 100

(4)甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。

理由：企業(yè)將非交易性權(quán)益工具指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，該指定一經(jīng)作出，不得撤銷。即其他權(quán)益工具投資不能重分類為交易性金融資產(chǎn)。

借：其他權(quán)益工具投資　　　　　　 150

    貸：交易性金融資產(chǎn)　　　　　　　 150

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　 100

    貸：其他綜合收益　　　　　　　　 100

熟能生巧勤能補(bǔ)拙，大家在復(fù)習(xí)過程中要堅(jiān)持學(xué)習(xí)，不斷的積累不斷的練習(xí)，希望大家在2021年中級會(huì)計(jì)考試中順利過關(guān)!

注：以上練習(xí)題內(nèi)容出自東奧教研專家團(tuán)隊(duì)

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