2023年《中級會計實務》恒考點講解及練習題：附有客戶額外購買選擇權的銷售
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企業(yè)向客戶授予的額外購買選擇權的形式包括銷售激勵、客戶獎勵積分、未來購買商品的折扣券以及合同續(xù)約選擇權等。
1.會計處理原則
對于附有客戶額外購買選擇權的銷售，企業(yè)應當評估該選擇權是否向客戶提供了一項重大權利。企業(yè)提供重大權利的(客戶行使該選擇權購買額外商品時，能夠享受到超過該地區(qū)或該市場中其他同類客戶所能夠享有的折扣)，應當作為單項履約義務，按照有關交易價格分攤的要求將交易價格分攤至該單項履約義務，在客戶未來行使購買選擇權取得相關商品控制權時，或者該選擇權失效時，確認相應的收入。
2.會計處理
| 銷售商品收到款項時（假設不考慮增值稅因素） | 借：銀行存款等 貸：主營業(yè)務收入等（銷售商品應分攤的交易價格） 合同負債（構成重大權利的額外購買選擇權應分攤的交易價格） |
客戶行使額外購買選擇權或選擇權失效時 | 借：合同負債 貸：主營業(yè)務收入等 |
【單項選擇題】
甲公司簽訂合同，以每件100元的價格銷售A產(chǎn)品，并給予客戶折扣券，如果客戶在未來30天內(nèi)額外購買任何一件產(chǎn)品，在限額100元的范圍內(nèi)，可以享受7折優(yōu)惠。此外，作為其季度促銷的一部分，甲公司打算在未來30天內(nèi)對所有銷售實行9折優(yōu)惠。取得7折優(yōu)惠的客戶不能同時享受9折優(yōu)惠。即未來30天，所有客戶均可享受9折優(yōu)惠。假定A產(chǎn)品已對外銷售，且甲公司估計客戶兌現(xiàn)折扣券的可能性為80%，且客戶將平均購買50元的一件額外產(chǎn)品。不考慮其他因素，甲公司銷售每件A產(chǎn)品時應確認的收入為( )元。
A.100
B.80
C.90
D.92.59
● ● ●
【正確答案】D
【答案解析】
甲公司該業(yè)務屬于附有客戶額外購買選擇權的銷售，且客戶額外購買商品時能夠享受到超過該地區(qū)或該市場中其他同類客戶所能夠享有的折扣，該選擇權為客戶提供了重大權利。即比其他客戶多享受2折(20%)的優(yōu)惠。重大權利的單獨售價=50×80%×20%=8(元)甲公司銷售A產(chǎn)品時應確認收入=100×100/(100+8)=92.59(元)。該業(yè)務的會計分錄為：
借：銀行存款 100
貸：主營業(yè)務收入 92.59
合同負債 7.41
堅持就是勝利！大家要認真學習，踏實備考，爭取早日通過中級會計考試，取得中級會計師資格證！
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