2023年《中級會計實務(wù)》恒考點講解及練習(xí)題：同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資
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1.會計處理原則
(1)合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務(wù)方式作為合并對價的，應(yīng)當在合并日按照所取得的被合并方在最終控制方合并財務(wù)報表中的凈資產(chǎn)賬面價值份額加最終控制方收購被合并方形成的商譽作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。
(2)長期股權(quán)投資的初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)及所承擔債務(wù)賬面價值之間的差額，應(yīng)當調(diào)整資本公積——資本溢價或股本溢價;資本公積——資本溢價或股本溢價的余額不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。
(3)同一控制下的企業(yè)合并，合并方為企業(yè)合并發(fā)生的審計、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費用以及其他相關(guān)費用，應(yīng)當于發(fā)生時計入管理費用。
(4)以發(fā)行權(quán)益性工具進行的企業(yè)合并，與發(fā)行權(quán)益性工具相關(guān)的交易費用(傭金、手續(xù)費等)，在權(quán)益性工具發(fā)行有溢價的情況下，自溢價收入中扣除，在權(quán)益性工具發(fā)行無溢價或溢價金額不足以扣減的情況下，應(yīng)當依次沖減盈余公積和未分配利潤。
2.會計處理
取得方式 | 會計分錄 |
| 合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)方式作為合并對價 | 借：長期股權(quán)投資 貸：資產(chǎn)（付出資產(chǎn)賬面價值） 借差：①資本公積——資本溢價/股本溢價 ?、谟喙e ?、劾麧櫡峙洹捶峙淅麧?/p> 貸差：資本公積——資本溢價/股本溢價 |
| 合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價 | 借：長期股權(quán)投資 貸：股本（發(fā)行股票的數(shù)量×每股面值） 資本公積——股本溢價（差額） 借：資本公積——股本溢價等（權(quán)益性證券發(fā)行費用） 貸：銀行存款 |
【單項選擇題】
下列關(guān)于同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資會計處理表述中，正確的是( )。
A.合并方發(fā)生的審計費用，應(yīng)計入初始投資成本
B.與發(fā)行債務(wù)工具作為合并對價直接相關(guān)的交易費用，應(yīng)計入當期損益
C.應(yīng)當以付出對價的公允價值為基礎(chǔ)確定初始投資成本
D.初始投資成本與合并對價賬面價值之間的差額，應(yīng)調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，沖減留存收益
● ● ●
【正確答案】D
【答案解析】選項A，合并方發(fā)生的審計費用，應(yīng)計入當期損益;選項B，與發(fā)行債務(wù)工具作為合并對價直接相關(guān)的交易費用，應(yīng)計入發(fā)行債務(wù)工具的初始確認金額;選項C，應(yīng)當在合并日按照所取得的被合并方在最終控制方合并財務(wù)報表中的凈資產(chǎn)的賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。
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