2023年《中級會計實務》恒考點講解及練習題：母公司長期股權投資與子公司所有者權益的抵銷處理
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（一）抵銷原理
個別財務報表 | 合并工作底稿 | 合并財務報表 | |
| 母公司 | 借：長期股權投資100 貸：銀行存款 100 | 借：實收資本等 100 貸：長期股權投資 100 | 不認可該業(yè)務 |
| 子公司 | 借：銀行存款 100 貸：實收資本等 100 | ||
（二）抵銷分錄
借：股本（實收資本）
資本公積
其他綜合收益
盈余公積
未分配利潤等
商譽
貸：長期股權投資（調整后）
少數股東權益（少數股東在子公司所有者權益中份額）
【多項選擇題】
2×22年1月1日，甲公司以銀行存款2500萬元從非關聯方處取得乙公司80%的股份，能夠對乙公司施加控制，另以銀行存款支付與合并直接相關的中介費用50萬元，當日辦妥股權轉讓手續(xù)。購買日乙公司所有者權益賬面價值為2750萬元，公允價值為3000萬元，差額為一棟辦公樓產生，該棟辦公樓賬面價值為750萬元，公允價值為1000萬元，按年限平均法計提折舊，預計尚可使用年限為20年，預計凈殘值為0。2×22年4月30日，乙公司分配現金股利250萬元;2×22年度乙公司實現凈利潤400萬元，其他債權投資的公允價值上升50萬元，無其他所有者權益變動。假定不考慮其他因素，下列說法中正確的有( )。
A.2×22年1月1日，甲公司的合并成本為2550萬元
B.購買日，甲公司合并財務報表中應確認的商譽金額為100萬元
C.2×22年12月31日，甲公司個別財務報表中長期股權投資的賬面價值為2500萬元
D.2×22年12月31日，甲公司合并財務報表中應抵銷的長期股權投資的金額為2650萬元
● ● ●
【正確答案】B，C，D
【答案解析】甲公司和乙公司不存在關聯方關系，所以該項合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并，甲公司的合并成本為其所支付的對價2500萬元，支付與合并直接相關的中介費用50萬元應計入管理費用，選項A錯誤;甲公司合并財務報表中應確認的商譽金額=合并成本2500-購買日被購買方可辨認凈資產公允價值份額3000×80%=100(萬元)，選項B正確;個別財務報表層面，甲公司對長期股權投資采用成本法核算，2×22年12月31日，甲公司個別財務報表中長期股權投資的賬面價值仍為初始投資成本2500萬元，選項C正確;合并財務報表層面的長期股權投資應由成本法調整為權益法核算的結果，所以需要考慮評估增值對乙公司凈利潤的影響，乙公司調整后的凈利潤=400-(1000-750)/20=387.5(萬元)，甲公司調整后的長期股權投資的賬面價值=2500+387.5×80%-250×80%+50×80%=2650(萬元)，選項D正確。
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