《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》中第十一章：借款費(fèi)用，本章節(jié)本上每年都會出現(xiàn)一道計(jì)算分析題，因此，我們一定要在日常練習(xí)中，多做理念真題，總結(jié)借款費(fèi)用在金額計(jì)算的時(shí)候怎樣去建立它的一個(gè)解題思路。

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【單選題 · 2023】2×21年1月5日，甲公司因建造廠房向銀行申請一筆2年期借款。2×21年2月1日，甲公司外購一批鋼材用于建造。2×21年4月10日，甲公司的專門借款申請通過銀行審批，當(dāng)日收到。2×22年3月1日建造完工，廠房達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。2×22年4月1日，甲公司辦理竣工決算并正式使用，專門借款利息應(yīng)予資本化期間是（   ）。

A.2×21年4月10日-2×22年4月1日

B.2×21年4月10日-2×22年3月1日

C.2×21年2月1日-2×22年4月1日

D.2×21年2月1日-2×22年3月1日

【答案】B

【解析】借款費(fèi)用開始資本化必須同時(shí)滿足三個(gè)條件，即資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生（2×21年2月1日）、借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生（2×21年4月10日）、為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始（2×21年2月1日）。即于2×21年4月10日開始資本化。甲公司應(yīng)于廠房達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，停止借款費(fèi)用資本化，即于2×22年3月1日停止資本化。

【判斷題 · 2020】在確定借款利息資本化金額時(shí)，每一會計(jì)期間的利息資本化金額不應(yīng)超過當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額。（　?。?/p>

【答案】√

【單選題 · 2021】2×20年1月1日，甲公司取得專門借款4 000萬元用于當(dāng)日開工建造的廠房，借款期限為2年，該借款的合同年利率與實(shí)際年利率均為5%，按年支付利息，到期還本。同日，甲公司借入一般借款1 000萬元，借款期限為5年，該借款的合同年利率與實(shí)際年利率均為6%，按年支付利息，到期還本。甲公司于2×20年1月1日支付工程款3 600萬元。2×21年1月1日支付工程款800萬元。2×21年12月31日，該廠房建造完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，并立即投入使用。不考慮其他因素，甲公司2×21年一般借款利息應(yīng)予資本化的金額為（　?。┤f元。

A.48

B.60

C.200

D.24

【答案】D

【解析】甲公司2×21年一般借款利息資本化金額=［（3 600+800）-4 000］×6%=24（萬元）。

【判斷題 · 2022】在借款費(fèi)用資本化期間，企業(yè)應(yīng)將在建工程所占用外幣一般借款的利息產(chǎn)生的匯兌差額予以資本化。（　?。?/p>

【答案】╳

【解析】在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及其利息的匯兌差額應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本；除外幣專門借款之外的其他外幣借款本金及其利息所產(chǎn)生的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。

【單選題 · 2022】甲公司為建造一棟寫字樓借入一筆2年期專門借款4 000萬元，期限為2×20年1月1日至2×21年12月31日，合同年利率與實(shí)際年利率均為7%。2×20年1月1日，甲公司開始建造該寫字樓，并分別于2×20年1月1日和2×20年10月1日支付工程進(jìn)度款2 500萬元和1 600萬元，超出專門借款的工程款由自有資金補(bǔ)充，甲公司將專門借款中尚未動用的部分用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，該短期投資月收益率為0.25%,2×21年5月31日，該寫字樓建設(shè)完畢并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。假定全年按360天計(jì)算，每月按30天計(jì)算。不考慮其他因素，甲公司2×20年專門借款利息應(yīng)予資本化的金額為（　?。┤f元。

A.246.25

B.287

C.280

D.235

【答案】A

【解析】2×20年專門借款利息應(yīng)予資本化的金額＝4 000×7%-（4 000-2 500）×0.25%×9=246.25（萬元）。

【判斷題 · 2023】甲公司為建造一棟辦公樓，占用了一筆外幣一般借款，該筆借款在資本化期間內(nèi)的本金及利息所產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)當(dāng)予以資本化。（   ）

【答案】╳

【解析】在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及其利息的匯兌差額應(yīng)當(dāng)予以資本化，除外幣專門借款之外的其他外幣借款本金及其利息所產(chǎn)生的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。

【多選題 · 2023】2×22年1月1日，甲公司開始建造一棟廠房，于2×22年1月1日、7月1日分別支付工程進(jìn)度款1 000萬元和1 500萬元。甲公司為建造該廠房占用一筆一般借款。該筆借款于2×21年1月1日向銀行借入，實(shí)際收到的借款金額為3 000萬元，期限為5年，合同年利率為5%，實(shí)際年利率為6.2%。2×23年8月31日，該廠房達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。假定全年按360天計(jì)算，每月按30天計(jì)算。不考慮其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司2×22年借款費(fèi)用會計(jì)處理的表述中，正確的有（  ）。

A.借款利息應(yīng)予費(fèi)用化的金額為77.5萬元

B.建造廠房所占用的一般借款年資本化率為5%

C.建造廠房的累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)為1750萬元

D.借款利息應(yīng)予資本化的金額為108.5萬元

【答案】ACD

【解析】選項(xiàng)A、C和D，2×22年累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=1 000+1 500×6/12=1 750（萬元），2×22年借款利息應(yīng)予資本化的金額=1 750×6.2%=108.5（萬元），2×22年借款利息應(yīng)予費(fèi)用化的金額=3 000×6.2%-108.5=77.5（萬元）選項(xiàng)B，所占用一般借款的資本化率為所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和除以所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)，因此，一般借款年資本化率應(yīng)該為實(shí)際年利率6.2%。

【計(jì)算分析題 · 2021】2×20年至2×21年，甲公司發(fā)生的與建造A廠房相關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：

資料一：2×20年1月1日，甲公司為建造A廠房按面值發(fā)行3年期債券3 000萬元，該債券的票面年利率與實(shí)際年利率均為5%，當(dāng)年利息于次年年初支付，到期償還本金。

資料二：除上述專門借款外，甲公司還有一筆于2×20年1月1日向銀行借入的5年期一般借款5 000萬元，該借款的合同年利率與實(shí)際年利率均為4.5%，當(dāng)年利息于次年年初支付，到期償還本金。

資料三：2×20年4月1日，甲公司開始建造A廠房，當(dāng)日以專門借款資金支付建造工程款1 000萬元；2×20年10月1日，以專門借款資金支付建造工程款2 000萬元。

資料四：2×20年11月1日，A廠房建造因生產(chǎn)事故暫停。2×20年12月1日，A廠房建造工作恢復(fù)。

資料五：2×21年1月1日和4月1日，甲公司以一般借款分別支付建造工程款1 500萬元和600萬元。

資料六：2×21年6月30日，A廠房建造完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，并立即投入使用。

甲公司將專門借款中尚未動用的部分用于固定收益的短期投資，短期投資月收益率為0.2%，短期投資收益存入銀行。假定全年按照360天計(jì)算，每月按照30天計(jì)算。

本題不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。

【要求】

① 判斷甲公司2×20年11月A廠房建造暫停期間的借款費(fèi)用是否需要暫停資本化，并說明理由；確定甲公司A廠房整個(gè)建造期的借款費(fèi)用資本化期間。

② 計(jì)算甲公司2×20年債券利息應(yīng)予資本化的金額。

③ 分別計(jì)算甲公司2×21年債券利息應(yīng)予資本化的金額和一般借款利息應(yīng)予資本化的金額。

④ 計(jì)算甲公司2×21年6月30日A廠房建造完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)的初始入賬金額，并編制相關(guān)會計(jì)分錄。

【答案】答案見完整版

在備考中級會計(jì)考試過程中，疲憊厭倦難免，但及時(shí)調(diào)整心態(tài)，堅(jiān)持學(xué)習(xí)步伐，方能笑到最后，不放棄就是勝利！

注：以上習(xí)題源于陸斐老師2024年基礎(chǔ)班課件

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