《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》中第十四章：政府補(bǔ)助，本章一般以客觀題形式進(jìn)行考核，也可結(jié)合固定資產(chǎn)、收入等內(nèi)容在主觀題中出現(xiàn)，2018年、2021年均考查了計(jì)算分析題；考生應(yīng)掌握政府補(bǔ)助的范圍及不同情形下的會(huì)計(jì)處理。

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【單選題 · 2021】甲公司發(fā)生的下列各項(xiàng)交易或事項(xiàng)中，應(yīng)按與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的是（　?。?。

A.收到政府以股東身份投入的資本5 000萬(wàn)元

B.收到即征即退的增值稅退稅額20萬(wàn)元

C.獲得政府無(wú)償劃撥的公允價(jià)值為9 000萬(wàn)元的土地使用權(quán)

D.收到政府購(gòu)買(mǎi)商品支付的貨款300萬(wàn)元

【答案】B

【解析】

選項(xiàng)A和D，政府對(duì)企業(yè)的資本性投入或者政府購(gòu)買(mǎi)商品或服務(wù)所支付的對(duì)價(jià)，屬于互惠交易，不屬于政府補(bǔ)助。

選項(xiàng)C，獲得政府無(wú)償劃撥的土地使用權(quán)，屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助。

【多選題 · 2021】2×20年度，甲公司作為政府推廣使用的W產(chǎn)品的中標(biāo)企業(yè)，以8 000萬(wàn)元的中標(biāo)價(jià)格將一批生產(chǎn)成本為7 000萬(wàn)元的W產(chǎn)品出售給客戶，該批W產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格為9 500萬(wàn)元。銷(xiāo)售當(dāng)日，該批W產(chǎn)品控制權(quán)已轉(zhuǎn)移給客戶，滿足收入確認(rèn)條件。當(dāng)年，甲公司收到銷(xiāo)售該批W產(chǎn)品的財(cái)政補(bǔ)貼1 500萬(wàn)元并存入銀行。不考慮其他因素，上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)甲公司2×20年度利潤(rùn)表項(xiàng)目影響的表述中，正確的有（　?。?。

A.增加營(yíng)業(yè)利潤(rùn)2 500萬(wàn)元

B.增加營(yíng)業(yè)收入8 000萬(wàn)元

C.增加營(yíng)業(yè)外收入1 500萬(wàn)元

D.增加營(yíng)業(yè)成本7 000萬(wàn)元

【答案】AD

【解析】甲公司收到的財(cái)政補(bǔ)貼與銷(xiāo)售W產(chǎn)品密切相關(guān)，且來(lái)源于政府的經(jīng)濟(jì)資源是甲公司銷(xiāo)售產(chǎn)品對(duì)價(jià)的組成部分，甲公司應(yīng)當(dāng)按照收入準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)收到的財(cái)政補(bǔ)貼進(jìn)行處理，所以甲公司2×20年度應(yīng)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入9 500萬(wàn)元（8 000+1 500），結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本7 000萬(wàn)元，增加營(yíng)業(yè)利潤(rùn)2 500萬(wàn)元（9 500-7 000）。

【多選題 · 2023】下列各項(xiàng)中，企業(yè)應(yīng)按政府補(bǔ)助準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的有（    ）。

A.收到政府無(wú)償給予的價(jià)值120萬(wàn)元的環(huán)保設(shè)備

B.收到增值稅出口退稅800萬(wàn)元

C.收到政府無(wú)償撥款500萬(wàn)元

D.收到政府貼息200萬(wàn)元

【答案】ACD

【解析】選項(xiàng)B，增值稅出口退稅實(shí)際上是政府退回企業(yè)事先墊付的進(jìn)項(xiàng)稅，不屬于政府補(bǔ)助。

【多選題 · 2023】甲公司為生產(chǎn)環(huán)保材料的高科技企業(yè)，下列各項(xiàng)中，甲公司應(yīng)按政府補(bǔ)助準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的有（    ）。

A.收到增值稅出口退稅1 000萬(wàn)元

B.收到科技創(chuàng)新政府獎(jiǎng)勵(lì)800萬(wàn)元

C.收到失業(yè)保險(xiǎn)穩(wěn)崗返還款600萬(wàn)元

D.因符合研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，增加計(jì)稅抵扣額1 500萬(wàn)元

【答案】BC

【解析】選項(xiàng)A，增值稅出口退稅實(shí)際上是政府退回企業(yè)事先墊付的進(jìn)項(xiàng)稅，不屬于政府補(bǔ)助。選項(xiàng)D，直接減征、免征、增加計(jì)稅抵扣額、抵免部分稅額等不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟(jì)資源，不適用政府補(bǔ)助準(zhǔn)則。

【判斷題 · 2021】企業(yè)取得的用于補(bǔ)償當(dāng)期已發(fā)生費(fèi)用的政府補(bǔ)助在總額法下應(yīng)當(dāng)沖減當(dāng)期費(fèi)用。（　　）

【答案】×

【解析】企業(yè)取得用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)成本費(fèi)用或損失的政府補(bǔ)助，總額法下應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他收益或營(yíng)業(yè)外收入。

【判斷題 · 2023】企業(yè)收到用于補(bǔ)償其已發(fā)生損失的與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)將其直接計(jì)入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本費(fèi)用。（　?。?/p>

【答案】√

【計(jì)算分析題 · 2021】2×21年6月，甲公司發(fā)生的與政府補(bǔ)貼相關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：

資料一：2×21年6月10日，甲公司收到即征即退的增值稅稅款20萬(wàn)元，已收存銀行。

資料二：2×21年6月15日，甲公司與某市科技局簽訂科技研發(fā)項(xiàng)目合同書(shū)，該科技研發(fā)項(xiàng)目總預(yù)算為800萬(wàn)元，其中甲公司自籌500萬(wàn)元，市科技局資助300萬(wàn)元。市科技局資助的300萬(wàn)元用于補(bǔ)貼研發(fā)設(shè)備的購(gòu)買(mǎi)，研發(fā)成果歸甲公司所有。2×21年6月20日，甲公司收到市科技局撥付的300萬(wàn)元補(bǔ)貼資金，款項(xiàng)已收存銀行。2×21年6月25日，甲公司以銀行存款400萬(wàn)元購(gòu)入研發(fā)設(shè)備，并立即投入使用。

資料三：2×21年6月30日，甲公司作為政府推廣使用的A產(chǎn)品的中標(biāo)企業(yè)，以90萬(wàn)元的中標(biāo)價(jià)格將一批生產(chǎn)成本為95萬(wàn)元的A產(chǎn)品出售給消費(fèi)者，該批A產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格為100萬(wàn)元。當(dāng)日，A產(chǎn)品的控制權(quán)已轉(zhuǎn)移，滿足收入確認(rèn)條件。2×21年6月30日，甲公司收到銷(xiāo)售該批A產(chǎn)品的財(cái)政補(bǔ)貼資金10萬(wàn)元并存入銀行。

甲公司對(duì)政府補(bǔ)助采用總額法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

本題不考慮增值稅、企業(yè)所得稅及其他因素。

【要求】

①判斷甲公司2×21年6月10日收到即征即退的增值稅稅款是否屬于政府補(bǔ)助，并編制收到該款項(xiàng)的會(huì)計(jì)分錄。

②判斷甲公司2×21年6月20日收到市科技局撥付的補(bǔ)貼資金是否屬于政府補(bǔ)助，并編制收到該款項(xiàng)的會(huì)計(jì)分錄。

③編制甲公司2×21年6月25日購(gòu)入研發(fā)設(shè)備的會(huì)計(jì)分錄。

④判斷甲公司2×21年6月30日收到銷(xiāo)售A產(chǎn)品的財(cái)政補(bǔ)貼資金是否屬于政府補(bǔ)助，并編制收到該款項(xiàng)的會(huì)計(jì)分錄。

【答案】答案見(jiàn)完整版

在備考中級(jí)會(huì)計(jì)考試過(guò)程中，疲憊厭倦難免，但及時(shí)調(diào)整心態(tài)，堅(jiān)持學(xué)習(xí)步伐，方能笑到最后，不放棄就是勝利！

注：以上習(xí)題源于陸斐老師2024年基礎(chǔ)班課件

(本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)