【每日做題】中級會計考試《中級會計實務》歷年真題：10月18日
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甲公司系一家建筑公司，2×23年至2×24年，甲公司發(fā)生的與收入有關的交易或事項如下：
資料一：2×23年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項總價款為2500萬元的固定造價合同，在乙公司的自有土地上建造一棟廠房，工程期限為兩年，預計總成本為2000萬元，該建筑服務屬于在某一時間段內履行的履約義務，甲公司按累計發(fā)生的成本占預計總成本的比例確定履約進度。
資料二：截至2×23年12月31日，工程累計實際發(fā)生成本1200萬元，2×23年12月31日，甲公司與乙公司結算合同價款1000萬元，并于當日收到價款1000萬元存入銀行。
資料三：2×24年1月1日，甲公司與乙公司同意更改廠房設計，雙方對該合同進行了變更，合同價款增加600萬元，預計總成本增加500萬元。
本題不考慮相關稅費及其他因素。
【要求】
（1）計算甲公司截至2×23年12月31日的工程履約進度，并分別編制確認收入和結轉成本的相關會計分錄。
（2）分別編制2×23年12月31日甲公司與乙公司進行合同結算和收到價款的相關會計分錄。
（3）計算2×24年1月1日合同變更日的工程履約進度，并編制與合同變更相關的會計分錄。
【答案】
（1）甲公司截至2×23年12月31日的工程履約進度=1200/2000×100%=60%。
相關分錄如下：
借：合同結算——收入結轉 1500
貸：主營業(yè)務收入 1500（2500×60%）
借：主營業(yè)務成本 1200
貸：合同履約成本 1200
（2）相關分錄如下：
借：應收賬款 1000
貸：合同結算——價款結算 1000
借：銀行存款 1000
貸：應收賬款 1000
（3）2×24年1月1日合同變更后的合同履約進度=1200/（2000+500）×100%=48%。
會計變更分錄如下：
借：主營業(yè)務收入 12
貸：合同結算——收入結轉 12
[1500-（2500+600）×48%]
【知識點】履行每一單項履約義務時確認收入
在某一時段內履行的履約義務的收入確認條件
滿足下列條件之一的，屬于在某一時段內履行履約義務;否則，屬于在某一時點履行履約義務，如下表所示。
條件
舉例
1.客戶在企業(yè)履約的同時即取得并消耗企業(yè)履約所帶來的經濟利益（假設更換履約企業(yè)，繼續(xù)履行合同的其他企業(yè)實質上無須重新執(zhí)行企業(yè)累計至今已經完成的工作）
運輸服務
2.客戶能夠控制企業(yè)履約過程中在建的商品，包括在產品、在建工程、尚未完成的研發(fā)項目、正在進行的服務等
在客戶場地上建造資產
3.企業(yè)履約過程中所產出的商品具有不可替代用途（如專門訂制），且該企業(yè)在整個合同期間內有權就累計至今已完成的履約部分收取款項（由于客戶或其他方導致合同終止，而非企業(yè)的原因，企業(yè)有權在合同期內任一時點，按已發(fā)生的成本加合理利潤收取款項）
建造只有客戶能夠使用的專項資產，或按照客戶的指示建造資產
（二）在某一時段內履行的履約義務的收入確認方法
總原則：企業(yè)應當考慮商品的性質，采用產出法或投入法確定恰當的履約進度，并且在確定履約進度時，應當扣除那些控制權尚未轉移給客戶的商品。
本期收入=資產負債表日合同的交易價格總額×履約進度-以前會計期間累計已確認的收入
本期費用=合同預計總成本×履約進度-以前會計期間累計已確認的成本
1.產出法
產出法是根據已轉移給客戶的商品對于客戶的價值確定履約進度，通?？刹捎脤嶋H測量的完工進度、評估已實現的結果、已達到的工程進度節(jié)點、時間進度、已完工或交付的產品等產出指標確定履約進度。
2.投入法
（1）投入法是根據企業(yè)為履行履約義務的投入確定履約進度，通?？刹捎猛度氲牟牧蠑盗?、花費的人工工時或機器工時、發(fā)生的成本和時間進度等投入指標確定履約進度。
當企業(yè)從事的工作或發(fā)生的投入是在整個履約期間內平均發(fā)生時，企業(yè)也可以按照直線法確認收入。
（2）合同結算科目的運用
（3）企業(yè)在采用成本法確定履約進度時，可能需要對已發(fā)生的成本進行適當調整的情形有：
①已發(fā)生的成本并未反映企業(yè)履行其履約義務的進度，如非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費用等。
②已發(fā)生的成本與企業(yè)履行其履約義務的進度不成比例。
*題目源于2024年《中級會計實務》第一批次考生回憶試題
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