2018年《中級會計實務》預習知識點：?虧損合同
2018中級會計職稱預習階段是打基礎的關鍵時期，中級的各位考生你準備好了么?不管現(xiàn)在有多么艱辛，我們也要做個生活的舞者。承諾自己每天復習中級會計知識點，幫我們夯實基礎順利過關!
【內(nèi)容導航】：
虧損合同
【所屬章節(jié)】：
本知識點屬于《中級會計實務》科目第十三章或有事項
【知識點】：虧損合同
虧損合同
(一)待執(zhí)行合同不屬于或有事項。但是，待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同的，應當作為或有事項。
(二)合同存在標的資產(chǎn)
對標的資產(chǎn)進行減值測試并按規(guī)定確認減值損失，如果預計虧損超過該減值損失，應將超過部分確認預計負債。
(三)無合同標的資產(chǎn)
虧損合同相關義務滿足預計負債確認條件時，應當確認為預計負債。
【提示】預計負債的金額應是執(zhí)行合同發(fā)生的損失和撤銷合同發(fā)生的損失兩者的較低者，即應該按照退出該項合同的最低凈成本計量。
【例題?判斷題】企業(yè)因虧損合同確認的預計負債，應當按照退出該合同的最高凈成本進行計量。( )
【答案】×
【解析】虧損合同確認的預計負債應該按照退出該項合同的最低凈成本計量。
【例】甲公司20×8年12月10日與丙公司簽訂不可撤銷合同，約定在20×9年3月1日以每件200元的價格向丙公司提供A產(chǎn)品1 000件，若不能按期交貨，將對甲公司處以總價款20%的違約金。簽訂合同時A產(chǎn)品尚未開始生產(chǎn)，甲公司準備生產(chǎn)A產(chǎn)品時，原材料價格突然上漲，預計生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位成本將超過合同單價。不考慮相關稅費。
(1)若生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位成本為210元
履行合同發(fā)生的損失 =1 000×(210-200)=10 000(元)
不履行合同支付的違約金 =1 000×200×20%=40 000(元)
本例中，甲公司與丙公司簽訂了不可撤銷合同，但是執(zhí)行合同不可避免發(fā)生的費用超過了預期獲得的經(jīng)濟利益，屬于虧損合同。由于該合同變?yōu)樘潛p合同時不存在標的資產(chǎn)，甲公司應當按照履行合同造成的損失與違約金兩者中的較低者確認一項預計負債，即應確認預計負債10 000元。
借：營業(yè)外支出——虧損合同損失——A產(chǎn)品 10 000
貸：預計負債——虧損合同損失——A產(chǎn)品 10 000
待產(chǎn)品完工后，將已確認的預計負債沖減產(chǎn)品成本。
借：預計負債——虧損合同損失——A產(chǎn)品 10 000
貸：庫存商品——A產(chǎn)品 10 000
(2)若生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位成本為270元
履行合同發(fā)生的損失 =1 000×(270-200)=70 000(元)
不履行合同支付的違約金 =1 000×200×20%=40 000(元)
應確認預計負債40 000元
借：營業(yè)外支出——虧損合同損失——A產(chǎn)品 40 000
貸：預計負債——虧損合同損失——A產(chǎn)品 40 000
支付違約金時
借：預計負債——虧損合同損失——A產(chǎn)品 40 000
貸：銀行存款 40 000
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