《中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》答疑精華:內(nèi)部銷售損益的抵銷處理




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東奧答疑介紹
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【例題】
甲公司與乙公司適用的所得稅稅率均為25%,2018年7月1日甲公司取得乙公司80%的股權(quán),能夠控制乙公司。2018年8月3日乙公司將一批商品出售給甲公司,該批商品的成本為800萬元(未減值),售價(jià)為1000萬元。至年末甲公司將該批存貨對外出售60%。甲公司年末在個(gè)別報(bào)表中對該批存貨計(jì)提50萬元存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。下列關(guān)于合并報(bào)表的會(huì)計(jì)處理中正確的有( )。
A.應(yīng)抵銷營業(yè)收入1000萬元
B.應(yīng)抵銷營業(yè)成本920萬元
C.應(yīng)抵銷存貨80萬元
D.應(yīng)抵銷遞延所得稅資產(chǎn)12.5萬元
【正確答案】A,B
【知識點(diǎn)】存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷處理
【答案解析】
該批存貨成本800萬元,售價(jià)1000萬元,至年末已實(shí)現(xiàn)對外銷售60%,則抵銷分錄如下:
借:營業(yè)收入 1000
貸:營業(yè)成本 1000
借:營業(yè)成本 80[(1000-800)×(1-60%)]
貸:存貨 80
選項(xiàng)A和B正確。
合并報(bào)表中存貨的成本=800×(1-60%)=320(萬元),可變現(xiàn)凈值=1000×(1-60%)-50=350萬元,合并報(bào)表中存貨未減值,則應(yīng)抵銷甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備50萬元。
借:存貨 50
貸:資產(chǎn)減值損失 50
所以,合并報(bào)表中抵銷的存貨為30萬元(80-50),選項(xiàng)C錯(cuò)誤。
合并報(bào)表中存貨的賬面價(jià)值=800×(1-60%)=320(萬元),計(jì)稅基礎(chǔ)=1000×(1-60%)=400(萬元),產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異80萬元,應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)20萬元,甲公司個(gè)別報(bào)表中因計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=50×25%=12.5(萬元),則合并報(bào)表中應(yīng)補(bǔ)充確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=20-12.5=7.5(萬元)。
借:遞延所得稅資產(chǎn) 7.5
貸:所得稅費(fèi)用 7.5
選項(xiàng)D錯(cuò)誤。
【問題】
這里存貨跌價(jià)準(zhǔn)備對應(yīng)的是資產(chǎn)減值,合并時(shí)反向結(jié)轉(zhuǎn),對應(yīng)的科目應(yīng)該是存貨跌價(jià)啊,為什么是存貨?
【回答】
勤奮刻苦的同學(xué),您好:
因?yàn)檫@里是合并報(bào)表 用的都是報(bào)表科目,存貨相關(guān)的科目都只用存貨代替
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