《中級會計實務(wù)》答疑精華：內(nèi)部銷售損益的抵銷處理
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東奧答疑介紹
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【例題】
甲公司與乙公司適用的所得稅稅率均為25%，2018年7月1日甲公司取得乙公司80%的股權(quán)，能夠控制乙公司。2018年8月3日乙公司將一批商品出售給甲公司，該批商品的成本為800萬元(未減值)，售價為1000萬元。至年末甲公司將該批存貨對外出售60%。甲公司年末在個別報表中對該批存貨計提50萬元存貨跌價準(zhǔn)備。下列關(guān)于合并報表的會計處理中正確的有( )。
A.應(yīng)抵銷營業(yè)收入1000萬元
B.應(yīng)抵銷營業(yè)成本920萬元
C.應(yīng)抵銷存貨80萬元
D.應(yīng)抵銷遞延所得稅資產(chǎn)12.5萬元
【正確答案】A,B
【知識點】存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷處理
【答案解析】
該批存貨成本800萬元，售價1000萬元，至年末已實現(xiàn)對外銷售60%，則抵銷分錄如下：
借：營業(yè)收入 1000
貸：營業(yè)成本 1000
借：營業(yè)成本 80[(1000-800)×(1-60%)]
貸：存貨 80
選項A和B正確。
合并報表中存貨的成本=800×(1-60%)=320(萬元)，可變現(xiàn)凈值=1000×(1-60%)-50=350萬元，合并報表中存貨未減值，則應(yīng)抵銷甲公司個別財務(wù)報表中計提的存貨跌價準(zhǔn)備50萬元。
借：存貨 50
貸：資產(chǎn)減值損失 50
所以，合并報表中抵銷的存貨為30萬元(80-50)，選項C錯誤。
合并報表中存貨的賬面價值=800×(1-60%)=320(萬元)，計稅基礎(chǔ)=1000×(1-60%)=400(萬元)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異80萬元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)20萬元，甲公司個別報表中因計提存貨跌價準(zhǔn)備已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=50×25%=12.5(萬元)，則合并報表中應(yīng)補充確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=20-12.5=7.5(萬元)。
借：遞延所得稅資產(chǎn) 7.5
貸：所得稅費用 7.5
選項D錯誤。
【問題】
這里存貨跌價準(zhǔn)備對應(yīng)的是資產(chǎn)減值，合并時反向結(jié)轉(zhuǎn)，對應(yīng)的科目應(yīng)該是存貨跌價啊，為什么是存貨?
【回答】
勤奮刻苦的同學(xué)，您好：
因為這里是合并報表 用的都是報表科目，存貨相關(guān)的科目都只用存貨代替
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