2018年中級會計職稱《中級會計實務(wù)》每日攻克一大題（9.4）
2018年中級會計職稱考試考前應(yīng)該復(fù)習哪些?東奧小編建議大家考前將各科重要考點內(nèi)容再復(fù)習一遍，此外，在做題過程中總結(jié)一些主、客觀題的答題技巧。為了讓大家在考前幾天里高效備考，東奧小編為大家準備《中級會計實務(wù)》每日攻克一大題內(nèi)容。
甲公司適用的所得稅稅率為25%。相關(guān)資料如下：
資料一：2010年12月31日，甲公司以銀行存款44 000萬元購入一棟達到預(yù)定可使用狀態(tài)的寫字樓，立即以經(jīng)營租賃方式對外出租，租期為2年，并辦妥相關(guān)手續(xù)。該寫字樓的預(yù)計可使用壽命為22年，取得時成本和計稅基礎(chǔ)一致。
資料二：甲公司對該寫字樓采用公允價值模式進行后續(xù)計量。所得稅納稅申報時，該寫字樓在其預(yù)計使用壽命內(nèi)每年允許稅前扣除的金額均為2 000萬元。
資料三：2011年12月31日和2012年12月31日，該寫字樓的公允價值分別45 500萬元和50 000萬元。
資料四：2012年12月31日，租期屆滿，甲公司收回該寫字樓，并供本公司行政管理部門使用。甲公司自2013年開始對寫字樓按年限平均法計提折舊，預(yù)計尚可使用20年，預(yù)計凈殘值為零，所得稅納稅申報時，該寫字樓在其預(yù)計使用壽命內(nèi)每年允許稅前扣除的金額均為2 000萬元。
資料五：2016年12月31日，甲公司以52 000萬元出售該寫字樓，款項收訖并存入銀行。
假定不考慮除所得稅以外的稅費及其他因素。
要求：
(1)甲公司2010年12月31日購入并立即出租該寫字樓的相關(guān)會計分錄。
(2)編制2011年12月31日投資性房地產(chǎn)公允價值變動的會計分錄。
(3)計算確定2011年12月31日投資性房地產(chǎn)賬面價值、計稅基礎(chǔ)及暫時性差異(說明是可抵扣暫時性差異還是應(yīng)納稅暫時性差異);并計算應(yīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債的金額。
(4)編制2012年12月31日甲公司收回該寫字樓的相關(guān)會計分錄。
(5)計算確定2013年12月31日該寫字樓的賬面價值、計稅基礎(chǔ)及暫時性差異(說明是可抵扣暫時性差異還是應(yīng)納稅暫時性差異);并計算遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債的余額。
(6)編制出售固定資產(chǎn)的會計分錄。
【答案】
(1)
借：投資性房地產(chǎn) 44 000
貸：銀行存款 44 000
(2)
借：投資性房地產(chǎn) 1 500
貸：公允價值變動損益 1 500
借：所得稅費用 875
貸：遞延所得稅負債 875
(3)2011年12月31日投資性房地產(chǎn)賬面價值為45 500萬元，計稅基礎(chǔ)=44 000-2 000=42 000(萬元)，應(yīng)納稅暫時性差異=45 500-42 000=3 500(萬元)，應(yīng)確認遞延所得稅負債=3 500×25%=875(萬元)。
(4)
借：固定資產(chǎn) 50 000
貸：投資性房地產(chǎn) 45 500
公允價值變動損益 4 500
借：所得稅影響 1 625
貸：遞延所得稅負債 1 625
(5)2013年12月31日該寫字樓的賬面價值=50 000-50 000/20=47 500(萬元)，計稅基礎(chǔ)=44 000-2 000×3=38 000(萬元)，應(yīng)納稅暫時性差異=47 500-38 000=9 500(萬元)，遞延所得稅負債余額=9 500×25%=2 375(萬元)。
(6)
借：固定資產(chǎn)清理 40 000
累計折舊 10 000
貸：固定資產(chǎn) 50 000
借：銀行存款 52 000
貸：固定資產(chǎn)清理 40 000
資產(chǎn)處置損益 12 000
借：遞延所得稅負債 2 125
貸：所得稅費用 2 125
2018年《中級會計實務(wù)》主觀題占比較大，因此，考生們在復(fù)習過程中要將主觀題作為重點攻克項目。最后，預(yù)祝大家2018中級會計職稱考試輕松過關(guān)！
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