2018年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》每日攻克一大題（9.4）

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：楊曉宇2018-09-04 16:53:28

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2018年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試考前應(yīng)該復(fù)習(xí)哪些?東奧小編建議大家考前將各科重要考點(diǎn)內(nèi)容再?gòu)?fù)習(xí)一遍，此外，在做題過(guò)程中總結(jié)一些主、客觀題的答題技巧。為了讓大家在考前幾天里高效備考，東奧小編為大家準(zhǔn)備《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》每日攻克一大題內(nèi)容。

中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)每日攻克一大題

甲公司適用的所得稅稅率為25%。相關(guān)資料如下：

資料一：2010年12月31日，甲公司以銀行存款44 000萬(wàn)元購(gòu)入一棟達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的寫字樓，立即以經(jīng)營(yíng)租賃方式對(duì)外出租，租期為2年，并辦妥相關(guān)手續(xù)。該寫字樓的預(yù)計(jì)可使用壽命為22年，取得時(shí)成本和計(jì)稅基礎(chǔ)一致。

資料二：甲公司對(duì)該寫字樓采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。所得稅納稅申報(bào)時(shí)，該寫字樓在其預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)每年允許稅前扣除的金額均為2 000萬(wàn)元。

資料三：2011年12月31日和2012年12月31日，該寫字樓的公允價(jià)值分別45 500萬(wàn)元和50 000萬(wàn)元。

資料四：2012年12月31日，租期屆滿，甲公司收回該寫字樓，并供本公司行政管理部門使用。甲公司自2013年開始對(duì)寫字樓按年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)尚可使用20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，所得稅納稅申報(bào)時(shí)，該寫字樓在其預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)每年允許稅前扣除的金額均為2 000萬(wàn)元。

資料五：2016年12月31日，甲公司以52 000萬(wàn)元出售該寫字樓，款項(xiàng)收訖并存入銀行。

假定不考慮除所得稅以外的稅費(fèi)及其他因素。

要求：

(1)甲公司2010年12月31日購(gòu)入并立即出租該寫字樓的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

(2)編制2011年12月31日投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的會(huì)計(jì)分錄。

(3)計(jì)算確定2011年12月31日投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異(說(shuō)明是可抵扣暫時(shí)性差異還是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異);并計(jì)算應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的金額。

(4)編制2012年12月31日甲公司收回該寫字樓的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

(5)計(jì)算確定2013年12月31日該寫字樓的賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異(說(shuō)明是可抵扣暫時(shí)性差異還是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異);并計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的余額。

(6)編制出售固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。

【答案】

(1)

借：投資性房地產(chǎn) 44 000

貸：銀行存款 44 000

(2)

借：投資性房地產(chǎn) 1 500

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 1 500

借：所得稅費(fèi)用 875

貸：遞延所得稅負(fù)債 875

(3)2011年12月31日投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值為45 500萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)=44 000-2 000=42 000(萬(wàn)元)，應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=45 500-42 000=3 500(萬(wàn)元)，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=3 500×25%=875(萬(wàn)元)。

(4)

借：固定資產(chǎn) 50 000

貸：投資性房地產(chǎn) 45 500

公允價(jià)值變動(dòng)損益 4 500

借：所得稅影響 1 625

貸：遞延所得稅負(fù)債 1 625

(5)2013年12月31日該寫字樓的賬面價(jià)值=50 000-50 000/20=47 500(萬(wàn)元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=44 000-2 000×3=38 000(萬(wàn)元)，應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=47 500-38 000=9 500(萬(wàn)元)，遞延所得稅負(fù)債余額=9 500×25%=2 375(萬(wàn)元)。

(6)

借：固定資產(chǎn)清理 40 000

累計(jì)折舊 10 000

貸：固定資產(chǎn) 50 000

借：銀行存款 52 000

貸：固定資產(chǎn)清理 40 000

資產(chǎn)處置損益 12 000

借：遞延所得稅負(fù)債 2 125

貸：所得稅費(fèi)用 2 125

2018年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》主觀題占比較大，因此，考生們?cè)趶?fù)習(xí)過(guò)程中要將主觀題作為重點(diǎn)攻克項(xiàng)目。最后，預(yù)祝大家2018中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試輕松過(guò)關(guān)！

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