長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量4_2019年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)必備知識(shí)點(diǎn)

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：張帆2019-05-25 11:12:59

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長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量4_2019年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)必備知識(shí)點(diǎn)

【內(nèi)容導(dǎo)航】

一次性交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并

通過多次交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并

【所屬章節(jié)】

第五章　長(zhǎng)期股權(quán)投資

【知識(shí)點(diǎn)】長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量

長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量

非同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資

1、一次性交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并

總原則：長(zhǎng)期股權(quán)投資=付出代價(jià)的公允價(jià)值(支付資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)等);

購(gòu)買方應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本;

企業(yè)合并成本包括：購(gòu)買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值之和。(如果是存貨類/相關(guān)固定資產(chǎn)，則為含稅價(jià))

【特別提示】

a.非同一控制下的企業(yè)合并中，購(gòu)買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)，不計(jì)入企業(yè)合并成本。

b.無(wú)論是同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目處理。

【補(bǔ)充內(nèi)容】特殊情況：(共2種)

①以發(fā)行債務(wù)性工具(債券方式)進(jìn)行的企業(yè)合并，與發(fā)行債務(wù)性工具相關(guān)的交易費(fèi)用(傭金、手續(xù)費(fèi)等)，應(yīng)計(jì)入債務(wù)性工具的初始確認(rèn)金額中。(倒擠在“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目，增加折價(jià)，減少溢價(jià))

②以發(fā)行權(quán)益性工具(股票方式)進(jìn)行的企業(yè)合并，與發(fā)行權(quán)益性工具相關(guān)的交易費(fèi)用(傭金、手續(xù)費(fèi)等)(支付給券商)，在權(quán)益性工具發(fā)行有溢價(jià)的情況下，自溢價(jià)收入中扣除，在權(quán)益性工具發(fā)行無(wú)溢價(jià)或溢價(jià)金額不足以扣減的情況下，應(yīng)當(dāng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。

2、通過多次交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并(非同一控制下的企業(yè)合并)

個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表

（1）公允價(jià)值計(jì)量（以交易性金融資產(chǎn)為例）轉(zhuǎn)換為成本法（原持股5%變更為55%）

①購(gòu)買日之前持有的股權(quán)投資，采用金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的，應(yīng)當(dāng)將按照該準(zhǔn)則確定的股權(quán)投資的公允價(jià)值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本。

【提示】合并財(cái)務(wù)報(bào)表處理參見本書第19章的相關(guān)內(nèi)容。

第一部分：原股權(quán)部分：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（原股權(quán)公允價(jià)值）

　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本/公允價(jià)值變動(dòng)等（賬面價(jià)值）

　　　投資收益（原投資的公允價(jià)值-賬面價(jià)值）（先賣后買）（可借可貸）

第二部分：新增部分投資：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（新增投資成本）

　貸：銀行存款等

（2）權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法（原持股30%變更為55%）

①應(yīng)當(dāng)按照原持有的股權(quán)投資賬面價(jià)值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（原股權(quán)賬面價(jià)值+新增投資成本）

　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本

　　　　　　　　　——損益調(diào)整（可借可貸）

　　　　　　　　　——其他綜合收益（可借可貸）

　　　　　　　　　——其他權(quán)益變動(dòng)（可借可貸）

　　　銀行存款等（新增投資成本）

②購(gòu)買日之前持有的股權(quán)采用權(quán)益法核算的：（暫不作處理，處置時(shí)再結(jié)轉(zhuǎn)）

a.相關(guān)其他綜合收益應(yīng)當(dāng)在處置該項(xiàng)投資時(shí)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；（其他綜合收益：被投資方重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)變動(dòng)而引起的其他綜合收益、被投資單位持有的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資除外）

b.因被投資方除凈損益、其他綜合收益和利潤(rùn)分配以外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)而確認(rèn)的所有者權(quán)益，應(yīng)當(dāng)在處置該項(xiàng)投資時(shí)相應(yīng)轉(zhuǎn)入處置期間的當(dāng)期損益（資本公積）

其中，處置后的剩余股權(quán)：

ⅰ.采用成本法或權(quán)益法核算的，其他綜合收益（可轉(zhuǎn)損益）和其他所有者權(quán)益應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)；

ⅱ.改按金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的，其他綜合收益和其他所有者權(quán)益應(yīng)全部結(jié)轉(zhuǎn)

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注：以上內(nèi)容選自張敬富老師《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》授課講義

(本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)

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