金融資產(chǎn)重分類的會計處理_2019年中級會計實(shí)務(wù)必備知識點(diǎn)
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【內(nèi)容導(dǎo)航】
以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的重分類
以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的重分類
以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的重分類
【所屬章節(jié)】
第九章 金融工具
【知識點(diǎn)】金融資產(chǎn)重分類的會計處理
金融資產(chǎn)重分類的會計處理
1、以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的重分類
(1)企業(yè)將一項(xiàng)以攤余成本計量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)在重分類日的公允價值進(jìn)行計量。原賬面價值與公允價值之間的差額計入當(dāng)期損益(公允價值變動損益)，同時結(jié)轉(zhuǎn)原已確認(rèn)的損失準(zhǔn)備(補(bǔ)充)。
借：交易性金融資產(chǎn)(重分類日的公允價值)
債權(quán)投資減值準(zhǔn)備
貸：債權(quán)投資——成本/利息調(diào)整等(賬面余額)
公允價值變動損益(倒擠：可借可貸)
(2)企業(yè)將一項(xiàng)以攤余成本計量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價值進(jìn)行計量。
原賬面價值與公允價值之間的差額計入其他綜合收益。該金融資產(chǎn)重分類不影響其實(shí)際利率和預(yù)期信用損失的計量。
借：其他債權(quán)投資(重分類日的公允價值)
貸：債權(quán)投資(賬面余額)
其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價值變動
(可借可貸)
借：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備
貸：其他綜合收益——信用減值準(zhǔn)備
2、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的重分類
(1)企業(yè)將一項(xiàng)以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)將之前計入其他綜合收益的累計利得或損失轉(zhuǎn)出，調(diào)整該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價值，并以調(diào)整后的金額作為新的賬面價值，即視同該金融資產(chǎn)一直以攤余成本計量。該金融資產(chǎn)重分類不影響其實(shí)際利率和預(yù)期信用損失的計量。
(2)企業(yè)將一項(xiàng)以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)以公允價值計量該金融資產(chǎn)。同時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將之前計入其他綜合收益的累計利得或損失從其他綜合收益轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。
3、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的重分類
(1)企業(yè)將一項(xiàng)以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)重分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)以其在重分類日的公允價值作為新的賬面余額。
(2)企業(yè)將一項(xiàng)以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)以公允價值計量該金融資產(chǎn)。
對以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價值確定其實(shí)際利率。同時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自重分類日起對該金融資產(chǎn)適用金融資產(chǎn)減值的相關(guān)規(guī)定，并將重分類日視為初始確認(rèn)日。
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注：以上內(nèi)容選自華健老師《中級會計實(shí)務(wù)》授課講義
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