金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移概述_2019年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)必備知識(shí)點(diǎn)

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：張帆2019-05-31 11:47:03

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金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移概述_2019年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)必備知識(shí)點(diǎn)

【內(nèi)容導(dǎo)航】

金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的情形

所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移情況

【所屬章節(jié)】

第九章金融工具

【知識(shí)點(diǎn)】金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移概述

金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移概述

（一）金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的情形

1.含義

金融資產(chǎn)(含單項(xiàng)或一組類似金融資產(chǎn))轉(zhuǎn)移：是指企業(yè)(轉(zhuǎn)出方)將金融資產(chǎn)(或其現(xiàn)金流量)讓與或交付給該金融資產(chǎn)發(fā)行方以外的另一方(轉(zhuǎn)入方)。

2.金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的情形

(1)企業(yè)將收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利轉(zhuǎn)移給其他方?！酒睋?jù)背書(shū)轉(zhuǎn)讓、商業(yè)票據(jù)貼現(xiàn)等】

(2)企業(yè)保留了收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利，但承擔(dān)了將收取的該現(xiàn)金流量支付給一個(gè)或多個(gè)最終收款方的合同義務(wù)。【俗稱：“過(guò)手安排”】(資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)：轉(zhuǎn)出方在出售金融資產(chǎn)后，會(huì)繼續(xù)作為收款服務(wù)方或收款代理人)

（二）所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移情況

1.基本處理原則

情形		確認(rèn)結(jié)果
①轉(zhuǎn)移了金融資產(chǎn)上幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬		終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)（確認(rèn)新資產(chǎn)/負(fù)債）
②既沒(méi)有轉(zhuǎn)移也沒(méi)有保留金融資產(chǎn)上幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬	a.未保留對(duì)金融資產(chǎn)的控制
	b.保留了對(duì)金融資產(chǎn)的控制	按照繼續(xù)涉入被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)，并相應(yīng)確認(rèn)相關(guān)負(fù)債。
③保留了金融資產(chǎn)上幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬		繼續(xù)確認(rèn)該金融資產(chǎn)，并將收到的對(duì)價(jià)確認(rèn)為相關(guān)負(fù)債

2.企業(yè)轉(zhuǎn)移了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的常見(jiàn)情形

(1)企業(yè)無(wú)條件出售金融資產(chǎn)。

(2)企業(yè)出售金融資產(chǎn)，同時(shí)約定按回購(gòu)日該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值回購(gòu)。

(3)企業(yè)出售金融資產(chǎn)，同時(shí)與轉(zhuǎn)入方簽訂看跌期權(quán)合同(即轉(zhuǎn)入方有權(quán)將該金融資產(chǎn)返售給企業(yè))或看漲期權(quán)合同(即轉(zhuǎn)出方有權(quán)回購(gòu)該金融資產(chǎn))，且根據(jù)合同條款判斷，該看跌期權(quán)或看漲期權(quán)為一項(xiàng)重大價(jià)外期權(quán)(即期權(quán)合約的條款設(shè)計(jì)，使得金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)入方或轉(zhuǎn)出方極小可能會(huì)行權(quán))。

3.企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的常見(jiàn)情形

(1)企業(yè)出售金融資產(chǎn)并與轉(zhuǎn)入方簽訂回購(gòu)協(xié)議，協(xié)議規(guī)定企業(yè)將回購(gòu)原被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)，或者將于回購(gòu)的金融資產(chǎn)與售出的金融資產(chǎn)相同或?qū)嵸|(zhì)上相同、回購(gòu)價(jià)格固定或原售價(jià)加上回報(bào)。

(2)企業(yè)融出證券或進(jìn)行證券出借。

(3)企業(yè)出售金融資產(chǎn)并附有將市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)敞口轉(zhuǎn)回給企業(yè)的總回報(bào)互換。

(4)企業(yè)出售短期應(yīng)收款項(xiàng)或信貸資產(chǎn)，并且全額補(bǔ)償轉(zhuǎn)入方可能因被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)發(fā)生的信用損失。

(5)企業(yè)出售金融資產(chǎn)，同時(shí)與轉(zhuǎn)入方簽訂看跌期權(quán)合同或看漲期權(quán)合同，且根據(jù)合同條款判斷，該看跌期權(quán)或看漲期權(quán)為一項(xiàng)重大價(jià)內(nèi)期權(quán)(即期權(quán)合約的條款設(shè)計(jì)，使得金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)入方或轉(zhuǎn)出方很可能會(huì)行權(quán))。

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注：以上內(nèi)容選自張敬富老師《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》授課講義

(本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)

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