識(shí)別與客戶(hù)訂立的合同_2019年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)必備知識(shí)點(diǎn)

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：張帆2019-06-11 11:43:10

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識(shí)別與客戶(hù)訂立的合同_2019年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)必備知識(shí)點(diǎn)

【內(nèi)容導(dǎo)航】

合同識(shí)別

合同合并

合同變更

【所屬章節(jié)】

第十三章　收入

【知識(shí)點(diǎn)】識(shí)別與客戶(hù)訂立的合同

識(shí)別與客戶(hù)訂立的合同

（一）合同識(shí)別

1、合同的含義

合同：是指雙方或多方之間訂立有法律約束力的權(quán)利義務(wù)的協(xié)議，包括書(shū)面形式、口頭形式以及其他形式(如隱含于商業(yè)慣例或企業(yè)以往的習(xí)慣做法中等)。

2、收入確認(rèn)的前提條件

企業(yè)與客戶(hù)之間的合同同時(shí)滿足下列五項(xiàng)條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶(hù)取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入:

(1)合同各方已批準(zhǔn)該合同并承諾將履行各自義務(wù);

(2)該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓的商品相關(guān)的權(quán)利和義務(wù);

(3)該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓的商品相關(guān)的支付條款;

(4)該合同具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，即履行該合同將改變企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間分布或金額;

(5)企業(yè)因向客戶(hù)轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對(duì)價(jià)很可能收回。

3、特殊情況的判斷原則

(1)對(duì)于不符合上述五項(xiàng)條件的合同，企業(yè)只有在不再負(fù)有向客戶(hù)轉(zhuǎn)讓商品的剩余義務(wù)(例如，合同已完成或取消)，且已向客戶(hù)收取的對(duì)價(jià)(包括全部或部分對(duì)價(jià))無(wú)需退回時(shí)，才能將已收取的對(duì)價(jià)確認(rèn)為收入;否則，應(yīng)當(dāng)將已收取的對(duì)價(jià)作為負(fù)債進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

(2)沒(méi)有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換，無(wú)論何時(shí)，均不應(yīng)確認(rèn)收入。

(3)企業(yè)與客戶(hù)之間的合同：

①在合同開(kāi)始日即滿足上述五項(xiàng)條件的，企業(yè)在后續(xù)期間無(wú)需對(duì)其進(jìn)行重新評(píng)估，除非有跡象表明相關(guān)事實(shí)和情況發(fā)生重大變化。

②在合同開(kāi)始日不滿足上述五項(xiàng)條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在后續(xù)期間對(duì)其進(jìn)行持續(xù)評(píng)估，以判斷其能否滿足上述五項(xiàng)條件。

（二）合同合并

企業(yè)與同一客戶(hù)(或該客戶(hù)的關(guān)聯(lián)方)同時(shí)訂立或在相近時(shí)間內(nèi)先后訂立的兩份或多份合同，在滿足下列條件之一時(shí)，應(yīng)當(dāng)合并為一份合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

1.該兩份或多份合同基于同一商業(yè)目的而訂立并構(gòu)成一攬子交易，如：一份合同在不考慮另一份合同的對(duì)價(jià)的情況下將會(huì)發(fā)生虧損;

2.該兩份或多份合同中的一份合同的對(duì)價(jià)金額取決于其他合同的定價(jià)或履行情況，如：一份合同如果發(fā)生違約，將會(huì)影響另一份合同的對(duì)價(jià)金額;

3.該兩份或多份合同中所承諾的商品(或每份合同中所承諾的部分商品)構(gòu)成本節(jié)后文所述的單項(xiàng)履約義務(wù)。

（三）合同變更

1.合同變更：是指經(jīng)合同各方同意對(duì)原合同范圍或價(jià)格(或兩者)作出的變更。

2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)分下列三種情形對(duì)合同變更分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

合同變更部分的具體會(huì)計(jì)處理原則	合同變更的具體內(nèi)容
1.作為單獨(dú)合同	（1）適用條件同時(shí)滿足兩個(gè)條件： a.合同變更增加了可明確區(qū)分的商品及合同價(jià)款； b.新增合同價(jià)款反映了新增商品單獨(dú)售價(jià)的?！鞠嗤a(chǎn)品，可能價(jià)格不同】（2）舉例： a.原合同標(biāo)的為甲商品，新增乙商品且能單獨(dú)反映其售價(jià)； b.建造辦公樓、追加建造食堂，食堂有單獨(dú)售價(jià)。
2.作為原合同終止及新合同訂立	（1）適用條件：合同變更不屬于上述第1種情形【未滿足條件b.不能反映新增商品的單獨(dú)售價(jià)】，且在合同變更日已轉(zhuǎn)讓商品與未轉(zhuǎn)讓商品之間可明確區(qū)分的。（2）舉例：原合同標(biāo)的為甲商品，已發(fā)貨60%，合同變更新增乙商品，但乙商品的售價(jià)為其單獨(dú)售價(jià)的70%。（3）處理原則：應(yīng)當(dāng)視為原合同終止，同時(shí)，將原合同未履約部分與合同變更部分合并為新合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。新合同的交易價(jià)格應(yīng)當(dāng)為下列兩項(xiàng)金額之和： ①原合同交易價(jià)格中尚未確認(rèn)為收入的部分（包括已從客戶(hù)收取的金額）；（原合同的剩余部分） ②合同變更中客戶(hù)已承諾的對(duì)價(jià)金額。（新合同部分）
3.作為原合同的組成部分	（1）適用條件：合同變更不屬于上述第1種情形，且在合同變更日已轉(zhuǎn)讓商品與未轉(zhuǎn)讓商品之間不可明確區(qū)分的【未滿足條件a不可明確區(qū)分】。（2）舉例：建造辦公樓，合同變更追加造價(jià)。（3）處理原則在合同變更日重新計(jì)算履約進(jìn)度，并調(diào)整當(dāng)期收入和相應(yīng)成本等。
如果在合同變更日未轉(zhuǎn)讓商品為上述第2種和第3種情形的組合，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照上述第2種或第3種情形中更為恰當(dāng)?shù)囊环N方式對(duì)合同變更后尚未轉(zhuǎn)讓?zhuān)ɑ虿糠治崔D(zhuǎn)讓?zhuān)┥唐愤M(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

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注：以上內(nèi)容選自張敬富老師《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》授課講義

(本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)

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