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履行每一單項履約義務時確認收入_2019年中級會計實務知識點

來源:東奧會計在線責編:張帆2019-06-11 11:43:06

千里之行始于足下,中級會計的學習更是要踏踏實實一步一步的來,切不可心急!中級會計考試相關科目知識點今日已更新,快來一起學習吧!

履行每一單項履約義務時確認收入_2019年中級會計實務知識點

【內(nèi)容導航】

在某一時段內(nèi)履行的履約義務

在某一時點履行的履約義務

【所屬章節(jié)】

第十三章 收入

【知識點】履行每一單項履約義務時確認收入

履行每一單項履約義務時確認收入

總原則

履約義務的實現(xiàn)方式

確認收入的總原則

1.在某一時段內(nèi)履行

企業(yè)應當選取恰當?shù)姆椒▉泶_定履約進度;

2.在某一時點履行

企業(yè)應當綜合分析控制權轉移的跡象,判斷其轉移時點

(一)在某一時段內(nèi)履行的履約義務

1、在某一時段內(nèi)履行的履約義務的收入確認條件

(1)滿足下列條件之一的,屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務,相關收入應當在該履約義務履行的期間內(nèi)確認:

履約義務

舉例

1.客戶在企業(yè)履約的同時即取得并消耗企業(yè)履約所帶來的經(jīng)濟利益

常規(guī)或經(jīng)常性的服務

2.客戶能夠控制企業(yè)履約過程中在建的商品

在客戶場地上建造資產(chǎn)

3.企業(yè)履約過程中所產(chǎn)出的商品具有不可替代用途,且該企業(yè)在整個合同期間內(nèi)有權就累計至今已完成的履約部分收取款項

建造只有客戶能夠使用的專項資產(chǎn),或按照客戶的指示建造資產(chǎn)

(2)具體內(nèi)容

①客戶在企業(yè)履約的同時即取得并消耗企業(yè)履約所帶來的經(jīng)濟利益。

確認原則:企業(yè)在履約過程中是持續(xù)地向客戶轉移該服務的控制權的,該履約義務屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務,企業(yè)應當在提供該服務的期間內(nèi)確認收入。

判斷原則:企業(yè)在進行判斷時,可以假定在企業(yè)履約的過程中更換為其他企業(yè)繼續(xù)履行剩余履約義務,如果該繼續(xù)履行合同的企業(yè)實質(zhì)上無需重新執(zhí)行企業(yè)累計至今已經(jīng)完成的工作,則表明客戶在企業(yè)履約的同時即取得并消耗了企業(yè)履約所帶來的的經(jīng)濟利益。

②客戶能夠控制企業(yè)履約過程中在建的商品(給客戶建造廠房)

③企業(yè)履約過程中所產(chǎn)出的商品具有不可替代用途,且該企業(yè)在整個合同期間內(nèi)有權就累計至今已完成的履約部分收取款項。

條件1:商品具有不可替代用途;

條件2:企業(yè)在整個合同期間內(nèi)有權就累計至今已完成的履約部分收取款項。

2、在某一時段內(nèi)履行的履約義務的收入確認方法

企業(yè)應當考慮商品的性質(zhì),采用產(chǎn)出法或投入法確定恰當?shù)穆募s進度,并且在確定履約進度時,應當扣除那些控制權尚未轉移客戶的商品和服務。

(二)在某一時點履行的履約義務

1、對于在某一時點履行的履約義務,企業(yè)應當在客戶取得相關商品控制權時點確認收入。

在判斷客戶是否已取得商品控制權時,企業(yè)應當考慮下列跡象:

(1)企業(yè)就該商品享有現(xiàn)時收款權利,即客戶就該商品負有現(xiàn)時付款義務。

(2)企業(yè)已將該商品的法定所有權轉移給客戶,即客戶已擁有該商品的法定所有權。

(3)企業(yè)已將該商品實物轉移給客戶,即客戶已實物占有該商品,客戶如果已經(jīng)實物占有商品,則可能表明(不是必須:支付手續(xù)費的委托代銷)其有能力主導該商品的使用并從中獲得其幾乎全部的經(jīng)濟利益,或者使其他企業(yè)無法獲得這些利益。

(4)企業(yè)已將該商品所有權上的主要風險和報酬轉移給客戶,即客戶已取得該商品所有權上的主要風險和報酬。

(5)客戶已接受該商品。

(6)其他表明客戶已取得商品控制權的跡象。

2、委托代銷安排

含義:是指委托方和受托方簽訂代銷合同或協(xié)議,委托受托方向終端客戶銷售商品

判斷原則:

(1)受托方獲得對該商品控制權的,企業(yè)應當按銷售商品進行會計處理,這種安排不屬于委托代銷安排;

(2)受托方?jīng)]有獲得對該商品控制權的,企業(yè)通常應當在受托方售出商品后,按合同或協(xié)議約定的方法計算確定的手續(xù)費確認收入

表明跡象:表明一項安排是委托代銷安排的跡象包括但不限于:

(1)在特定事件發(fā)生之前(例如,向最終客戶出售產(chǎn)品或指定期間到期之前),企業(yè)擁有對商品的控制權;

(2)企業(yè)能夠要求將委托代銷的商品退回或者將其銷售給其他方(如其他經(jīng)銷商);

(3)盡管受托方可能被要求向企業(yè)支付一定金額的押金,但是,其并沒有承擔對這些商品無條件付款的義務

3、售后代管商品安排

含義:是指企業(yè)與客戶簽訂的合同,已經(jīng)就銷售的商品向客戶收款或取得了收款權利,但是直到在未來某一時點將該商品交付給客戶之前,企業(yè)仍然繼續(xù)持有該商品實物的安排。

實務中,客戶可能會因缺乏足夠的倉儲空間或生產(chǎn)進度延遲而要求與銷售方訂立此合同。

判斷原則:在售后代管商品的安排下,企業(yè)除了考慮客戶是否取得商品控制權的跡象之外,還應當同時滿足下列條件,才表明客戶取得了該商品的控制權:

(1)該安排必須具有商業(yè)實質(zhì),例如該安排是應客戶的要求而訂立的;

(2)屬于客戶的商品必須能夠單獨識別,例如將屬于客戶的商品單獨存放在指定地點;

(3)該商品可以隨時交付給客戶;

(4)企業(yè)不能自行使用該商品或?qū)⒃撋唐诽峁┙o其他客戶。

越是通用的、可以和其他商品互相替換的商品,可能越難滿足上述條件。

報名參加2019年中級會計考試的同學們,現(xiàn)在已經(jīng)在備戰(zhàn)考試了嗎?距離考試還有不到三個月的時間了,大家學習時一定要把握好時間啊!

注:以上內(nèi)容選自張敬富老師《中級會計實務》授課講義

(本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章,僅供考生學習使用,禁止任何形式的轉載)

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