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【內(nèi)容導(dǎo)航】

境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表的折算

包含境外經(jīng)營(yíng)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的特別處理

【所屬章節(jié)】

第十六章外幣折算

【知識(shí)點(diǎn)】外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算的一般原則

外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算的一般原則

（一）境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表的折算

1.資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率(期末匯率)折算，所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率(歷史匯率)折算。

2.利潤(rùn)表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目，采用交易發(fā)生日的即期匯率(歷史匯率)折算;也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。(2種選擇)

3.產(chǎn)生的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下“其他綜合收益”項(xiàng)目列示。

（二）包含境外經(jīng)營(yíng)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的特別處理

1.企業(yè)境外經(jīng)營(yíng)為其子公司的情況下，企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)于境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，需要在母公司與子公司少數(shù)股東之間按照各自在境外經(jīng)營(yíng)所有者權(quán)益中所享有的份額進(jìn)行分?jǐn)?，其中歸屬于母公司應(yīng)分擔(dān)的部分在合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并所有者權(quán)益變動(dòng)表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下“其他綜合收益”項(xiàng)目列示，屬于子公司少數(shù)股東應(yīng)分擔(dān)的部分應(yīng)并入“少數(shù)股東權(quán)益”項(xiàng)目列示。

聯(lián)想：抵權(quán)益

借：實(shí)收資本(股本)

       資本公積

       其他綜合收益(外幣報(bào)表折算差額)

       盈余公積

       未分配利潤(rùn)

    貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

少數(shù)股東權(quán)益

教材：

借：其他綜合收益——外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額

    貸：少數(shù)股東權(quán)益

或反之。

2.企業(yè)存在實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)子公司(境外經(jīng)營(yíng))凈投資(長(zhǎng)期應(yīng)收款)的外幣貨幣性項(xiàng)目的情況下，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表(★★應(yīng)抵銷債權(quán)債務(wù))時(shí)，區(qū)分以下兩種情況：(如：子公司缺錢，母公司替子公司向銀行借款，母公司計(jì)入長(zhǎng)期應(yīng)收款，子公司計(jì)入長(zhǎng)期應(yīng)付款)

(1)以母公司或子公司的記賬本位幣反映時(shí)，抵銷其債權(quán)債務(wù)時(shí)，將其差額轉(zhuǎn)入“其他綜合收益”

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

    貸：其他綜合收益——外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額

或反之。

(2)以母、子公司記賬本位幣以外的貨幣反映時(shí)，則將母、子公司此項(xiàng)外幣貨幣性項(xiàng)目產(chǎn)生的匯兌差額相互抵銷，差額轉(zhuǎn)入“其他綜合收益”

如果合并財(cái)務(wù)報(bào)表中各子公司之間也存在實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)另一子公司(境外經(jīng)營(yíng))凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)比照上述原則編制相應(yīng)的抵銷分錄。

【特別提示】

作為集團(tuán)整體，長(zhǎng)期應(yīng)收款和長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)相互抵銷，從合并財(cái)務(wù)報(bào)表角度，長(zhǎng)期應(yīng)收款和長(zhǎng)期應(yīng)付款產(chǎn)生的匯兌差額是由于外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算形成的，不應(yīng)影響合并凈利潤(rùn)，所以應(yīng)將其由“財(cái)務(wù)費(fèi)用”轉(zhuǎn)入“其他綜合收益”。

不斷進(jìn)步的唯一途徑就是不斷的學(xué)習(xí)！想要在職場(chǎng)晉升順利，現(xiàn)在就把握時(shí)間好好學(xué)習(xí)中級(jí)會(huì)計(jì)考試的相關(guān)知識(shí)吧！中級(jí)會(huì)計(jì)相關(guān)知識(shí)點(diǎn)持續(xù)更新，堅(jiān)持學(xué)習(xí)吧！

注：以上內(nèi)容選自張敬富老師《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》授課講義

(本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)