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【內(nèi)容導(dǎo)航】

對子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整

按權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資

【所屬章節(jié)】

第十九章財務(wù)報告

【知識點】調(diào)整分錄的編制

調(diào)整分錄的編制

（一）對子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整

在編制合并財務(wù)報表時，首先應(yīng)對各子公司進行分類，分為同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司和非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司兩類。

1、同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司

對于屬于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，如果不存在與母公司會計政策和會計期間不一致的情況，則不需要對該子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整。

2、非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司

購買法。

對于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，除應(yīng)考慮會計政策及會計期間的差別外，需要對子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整外，還應(yīng)當根據(jù)母公司在購買日設(shè)置的備查簿中登記的該子公司有關(guān)可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債等的公允價值，對子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整。

（1）購買日的調(diào)整

按公允價值對非同一控制下取得子公司的財務(wù)報表進行調(diào)整

調(diào)整分錄(以固定資產(chǎn)為例，假定固定資產(chǎn)公允價值大于賬面價值)如下：

借：固定資產(chǎn)——原價(調(diào)增固定資產(chǎn)價值)

    貸：資本公積

借：資本公積

    貸：遞延所得稅負債

（2）購買日后的調(diào)整

使子公司的個別財務(wù)報表反映為在購買日公允價值基礎(chǔ)上確定的可辨認資產(chǎn)、負債等在本期資產(chǎn)負債表日應(yīng)有的金額。

被購買方一項固定資產(chǎn)，采用年限平均法計提折舊，無殘值，預(yù)計尚可使用年限為10年，購買日2017年1月1日。

調(diào)整分錄(以固定資產(chǎn)購買日公允價值大于賬面價值為例)如下：

（1）投資當年

借：固定資產(chǎn)——原價(調(diào)增固定資產(chǎn)價值)

    貸：資本公積

借：資本公積

    貸：遞延所得稅負債

借：管理費用(當年應(yīng)多提折舊)

    貸：固定資產(chǎn)——累計折舊

借：遞延所得稅負債

    貸：所得稅費用

（2）連續(xù)編制合并財務(wù)報表

應(yīng)說明的是，本期合并財務(wù)報表中年初“所有者權(quán)益”各項目的金額應(yīng)與上期合并財務(wù)報表中的期末“所有者權(quán)益”對應(yīng)項目的金額一致，因此，上期編制合并財務(wù)報表時涉及股本(或?qū)嵤召Y本)、資本公積、其他綜合收益、盈余公積項目的，在本期編制合并財務(wù)報表調(diào)整和抵銷分錄時均應(yīng)用“股本——年初”“資本公積——年初”“其他綜合收益——年初”和“盈余公積——年初”項目代替;對于上期編制調(diào)整和抵銷分錄時涉及利潤表中的項目及所有者權(quán)益變動表“未分配利潤”項目，在本期編制合并財務(wù)報表調(diào)整分錄和抵銷分錄時均應(yīng)用“未分配利潤——年初”項目代替。

連續(xù)編制合并財務(wù)報表

應(yīng)說明的是，本期合并財務(wù)報表中年初“所有者權(quán)益”各項目的金額應(yīng)與上期合并財務(wù)報表中的期末“所有者權(quán)益”對應(yīng)項目的金額一致，因此，上期編制合并財務(wù)報表時涉及股本(或?qū)嵤召Y本)、資本公積、其他綜合收益、盈余公積項目的，在本期編制合并財務(wù)報表調(diào)整和抵銷分錄時均應(yīng)用“股本——年初”“資本公積——年初”“其他綜合收益——年初”和“盈余公積——年初”項目代替;對于上期編制調(diào)整和抵銷分錄時涉及利潤表中的項目及所有者權(quán)益變動表“未分配利潤”項目，在本期編制合并財務(wù)報表調(diào)整分錄和抵銷分錄時均應(yīng)用“未分配利潤——年初”項目代替。

借：固定資產(chǎn)——原價(調(diào)整固定資產(chǎn)價值)

    貸：資本公積——年初

借：資本公積——年初

    貸：遞延所得稅負債

借：未分配利潤——年初(年初累計補提折舊)

    貸：固定資產(chǎn)——累計折舊

借：遞延所得稅負債

    貸：未分配利潤——年初

借：管理費用(當年補提折舊)

    貸：固定資產(chǎn)——累計折舊

借：遞延所得稅負債

    貸：所得稅費用

（二）按權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資

1、投資當年

（1）調(diào)整子公司盈利

借：長期股權(quán)投資

    貸：投資收益

（2）調(diào)整子公司虧損

借：投資收益

    貸：長期股權(quán)投資

【提示】按照合并財務(wù)報表準則講解做法，合并報表中成本法改為權(quán)益法計算投資收益時，只考慮被購買方購買日資產(chǎn)、負債公允價值和賬面價值不一致的差額對當期損益的影響，不考慮內(nèi)部交易的影響。若內(nèi)部交易影響少數(shù)股東損益和少數(shù)股東權(quán)益，則單獨編制調(diào)整分錄處理。

若內(nèi)部交易減少少數(shù)股東損益和少數(shù)股東權(quán)益，應(yīng)編制如下調(diào)整分錄：

借：少數(shù)股東權(quán)益

    貸：少數(shù)股東損益

若內(nèi)部交易增加少數(shù)股東損益和少數(shù)股東權(quán)益，應(yīng)編制如下調(diào)整分錄：

借：少數(shù)股東損益

    貸：少數(shù)股東權(quán)益

應(yīng)說明的是，合并報表中成本法改為權(quán)益法計算投資收益時，可以同時考慮被購買方購買日資產(chǎn)、負債公允價值和賬面價值不一致的差額對當期損益的影響及內(nèi)部交易(逆流交易，見后續(xù)說明)的影響，按此處理，內(nèi)部交易影響少數(shù)股東損益和少數(shù)股東權(quán)益無須單獨編制調(diào)整分錄，兩種方法處理結(jié)果相同。建議考試時采用準則講解的做法。

（3）調(diào)整子公司宣告分派現(xiàn)金股利

借：投資收益

    貸：長期股權(quán)投資

（4）調(diào)整子公司其他綜合收益變動（假定其他綜合收益增加）

借：長期股權(quán)投資

    貸：其他綜合收益——本年

(若減少作相反分錄)

（5）調(diào)整子公司除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動（假定所有者權(quán)益增加）

借：長期股權(quán)投資

    貸：資本公積——本年

(若減少作相反分錄)

2、連續(xù)編制合并財務(wù)報表

（1）調(diào)整以前年度子公司盈利

借：長期股權(quán)投資

    貸：未分配利潤——年初

(若為虧損則作相反分錄)

（2）調(diào)整子公司本年盈利

借：長期股權(quán)投資

    貸：投資收益

（3）調(diào)整子公司本年虧損

借：投資收益

    貸：長期股權(quán)投資

（4）調(diào)整子公司以前年度分派現(xiàn)金股利

借：未分配利潤——年初

    貸：長期股權(quán)投資

（5）調(diào)整子公司當年宣告分派現(xiàn)金股利

借：投資收益

    貸：長期股權(quán)投資

（6）調(diào)整子公司以前年度其他綜合收益變動（假定其他綜合收益增加）

借：長期股權(quán)投資

    貸：其他綜合收益——年初

(若減少作相反分錄)

（7）調(diào)整子公司本年其他綜合收益變動（假定其他綜合收益增加）

借：長期股權(quán)投資

    貸：其他綜合收益——本年

(若減少作相反分錄)

（8）調(diào)整子公司以前年度除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動（假定所有者權(quán)益增加）

借：長期股權(quán)投資

    貸：資本公積——年初

(若減少作相反分錄)

（9）調(diào)整子公司本年除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動（假定所有者權(quán)益增加）

借：長期股權(quán)投資

    貸：資本公積——本年

(若減少作相反分錄)

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注：以上內(nèi)容選自張志鳳老師《中級會計實務(wù)》授課講義

(本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)