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【內(nèi)容導(dǎo)航】

合并財(cái)務(wù)報(bào)表的概念和構(gòu)成

合并財(cái)務(wù)報(bào)表的分類和編制主體

合并程序

部門(單位)合并財(cái)務(wù)報(bào)表

【所屬章節(jié)】

第二十章　政府會計(jì)

【知識點(diǎn)】合并財(cái)務(wù)報(bào)表

合并財(cái)務(wù)報(bào)表

（一）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的概念和構(gòu)成

1.合并財(cái)務(wù)報(bào)表：是指反映合并主體和其全部被合并主體形成的報(bào)告主體整體財(cái)務(wù)狀況與運(yùn)行情況的財(cái)務(wù)報(bào)表。

2.合并主體：是指有一個(gè)或一個(gè)以上被合并主體的政府會計(jì)主體。合并主體通常也是合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制主體。

3.被合并主體：是指符合《政府會計(jì)準(zhǔn)則第9號——財(cái)務(wù)報(bào)表編制和列報(bào)》規(guī)定的納入合并主體合并范圍的會計(jì)主體。

4.合并財(cái)務(wù)報(bào)表至少包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并收入費(fèi)用表和附注。(不強(qiáng)制要求合并現(xiàn)金流量表)

（二）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的分類和編制主體

（三）合并程序

1.一般合并程序

(1)合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)以合并主體和其被合并主體的財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ),根據(jù)其他有關(guān)資料加以編制。

(2)合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)編制。

合并主體和其合并范圍內(nèi)被合并主體個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)編制,按規(guī)定未采用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)編制的,應(yīng)當(dāng)先調(diào)整為權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)報(bào)表,再由合并主體進(jìn)行合并。

(3)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),應(yīng)當(dāng)將合并主體和其全部被合并主體視為一個(gè)會計(jì)主體,遵循政府會計(jì)準(zhǔn)則制度規(guī)定的統(tǒng)一的會計(jì)政策。

合并范圍內(nèi)合并主體、被合并主體個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表未遵循政府會計(jì)準(zhǔn)則制度規(guī)定的統(tǒng)一會計(jì)政策的,應(yīng)當(dāng)先調(diào)整為遵循政府會計(jì)準(zhǔn)則制度規(guī)定的統(tǒng)一會計(jì)政策的財(cái)務(wù)報(bào)表,再由合并主體進(jìn)行合并。

(4)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的程序主要包括以下環(huán)節(jié)：

①根據(jù)上述有關(guān)編制基礎(chǔ)和統(tǒng)一會計(jì)政策的要求,對需要進(jìn)行調(diào)整的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整,以調(diào)整后的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表作為編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ);

②將合并主體和被合并主體個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行逐項(xiàng)合并;

③抵銷合并主體和被合并主體之間、被合并主體相互之間發(fā)生的債權(quán)債務(wù)、收入費(fèi)用等內(nèi)部業(yè)務(wù)或事項(xiàng)對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。

(5)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),被合并主體除了應(yīng)當(dāng)向合并主體提供財(cái)務(wù)報(bào)表外,還應(yīng)當(dāng)提供以下有關(guān)資料：

①采用的與政府會計(jì)準(zhǔn)則制度規(guī)定的統(tǒng)一的會計(jì)政策不一致的會計(jì)政策及其影響金額;

②其與合并主體、其他被合并主體之間發(fā)生的所有內(nèi)部業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的相關(guān)資料;

③編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表所需要的其他資料。

2.報(bào)告期內(nèi)被合并主體變動(dòng)的處理。

(1)對于在報(bào)告期內(nèi)因劃轉(zhuǎn)而納入合并范圍的被合并主體，合并主體應(yīng)當(dāng)將其報(bào)告期內(nèi)的收入、費(fèi)用項(xiàng)目金額包括在本期合并收入費(fèi)用表的本期數(shù)中，合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)不作調(diào)整。

(2)對于在報(bào)告期內(nèi)因劃轉(zhuǎn)而不再納入合并范圍的被合并主體，其報(bào)告期內(nèi)的收入、費(fèi)用項(xiàng)目金額不包括在本期合并收入費(fèi)用表的本期數(shù)中，合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)不作調(diào)整。

(3)合并主體應(yīng)當(dāng)確保劃轉(zhuǎn)雙方的會計(jì)處理協(xié)調(diào)一致，確保不重復(fù)、不遺漏，并在合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對劃轉(zhuǎn)情況及其影響進(jìn)行充分披露。

(4)在報(bào)告期內(nèi)，被合并主體撤銷的，其期初資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)項(xiàng)目金額應(yīng)當(dāng)包括在合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)中，其期初至撤銷日的收入、費(fèi)用項(xiàng)目金額應(yīng)當(dāng)包括在本期合并收入費(fèi)用表的本期數(shù)中，其期初至撤銷日的收入、費(fèi)用項(xiàng)目金額所引起的凈資產(chǎn)變動(dòng)金額應(yīng)當(dāng)包括在合并資產(chǎn)負(fù)債表的期末數(shù)中。

（四）部門（單位）合并財(cái)務(wù)報(bào)表

1.合并范圍

部門(單位)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍一般應(yīng)當(dāng)以財(cái)政預(yù)算撥款關(guān)系為基礎(chǔ)予以確定。有下級預(yù)算單位的部門(單位)為合并主體，其下級預(yù)算單位為被合并主體。

【特別提示】

部門(單位)所屬的企業(yè)不納入部門(單位)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。

2.合并程序

(1)部門(單位)合并資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)以部門(單位)本級和其被合并主體符合上述有關(guān)編制基礎(chǔ)和統(tǒng)一會計(jì)政策要求的個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表或合并資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)，在抵銷內(nèi)部業(yè)務(wù)或事項(xiàng)對合并資產(chǎn)負(fù)債表的影響后，由部門(單位)本級合并編制。

(2)部門(單位)合并收入費(fèi)用表應(yīng)當(dāng)以部門(單位)本級和其被合并主體符合上述有關(guān)編制基礎(chǔ)和統(tǒng)一會計(jì)政策要求的個(gè)別收入費(fèi)用表或合并收入費(fèi)用表為基礎(chǔ)，在抵銷內(nèi)部業(yè)務(wù)或事項(xiàng)對合并收入費(fèi)用表的影響后，由部門(單位)本級合并編制。

注：

編制部門(單位)合并報(bào)表時(shí)，需要抵銷的內(nèi)部業(yè)務(wù)或事項(xiàng)包括部門(單位)本級和其被合并主體之間，被合并主體相互之間的項(xiàng)目。

3.合并財(cái)務(wù)報(bào)表格式

部門(單位)合并資產(chǎn)負(fù)債表的格式參見《政府會計(jì)制度》規(guī)定的資產(chǎn)負(fù)債表格式。

部門(單位)合并收入費(fèi)用表中“本期收入”類項(xiàng)目的列示參見《政府會計(jì)制度》規(guī)定的收入費(fèi)用表格式，但“本期費(fèi)用”類項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)按照費(fèi)用的性質(zhì)進(jìn)行分類列示，具體參見《政府會計(jì)制度》規(guī)定的財(cái)務(wù)報(bào)表附注中“本期費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)分類的披露格式”。

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注：以上內(nèi)容選自張敬富老師《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》授課講義

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