借款費用開始資本化時點_2019年中級會計實務強化知識點
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【內容導航】
借款費用開始資本化時點
【知識點】借款費用開始資本化時點
借款費用開始資本化時點
借款費用允許開始資本化必須同時滿足3個條件：
(1)資產支出已經發(fā)生的判斷：基本上有3種情形(即已經開始占用資金)
①支付現(xiàn)金(廣義)：是指用貨幣資金支付符合資本化條件的資產的購建或者生產支出。
②轉移非現(xiàn)金資產：是指企業(yè)將自己的非現(xiàn)金資產直接用于符合資本化條件的資產的購建或者生產。
某企業(yè)將自己生產的產品，包括水泥、鋼材等，用于符合資本化條件的資產的建造或者生產，該企業(yè)同時還用自己生產的產品換取其他企業(yè)的工程物資，用于符合資本化條件的資產的建造或者生產。這些產品成本均屬于資產支出。
③承擔帶息債務：是指企業(yè)為了購建或者生產符合資本化條件的資產而承擔的帶息應付款項(如：帶息應付票據)。
a.如果企業(yè)賒購這些物資承擔的是不帶息債務，就不應當將購買價款計入資產支出，因為該債務在償付前不需要承擔利息，也沒有占用借款資金。
b.如果企業(yè)賒購物資承擔的是帶息債務，則企業(yè)要為這筆債務付出代價，支付利息，與企業(yè)向銀行借入款項用以支付資產支出在性質上是一致的。
企業(yè)為購建或者生產符合資本化條件的資產而承擔的帶息債務應當作為資產支出，當該帶息債務發(fā)生時，視同資產支出已經發(fā)生。
(2)借款費用已經發(fā)生的判斷。(總原則：開始計息)
(3)為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產活動已經開始的判斷。(開始動工)
企業(yè)只有在上述三個條件同時滿足的情況下，有關借款費用才可以開始資本化;只要其中的任何一個條件沒有滿足，借款費用就不能資本化，而應計入當期損益。
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注：以上內容選自張敬富老師《中級會計實務》授課講義
(本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載)
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