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【每日攻克一大題】

甲公司、乙公司、丙公司均為增值稅一般納稅人，交易前均不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，甲公司2018年至2019年發(fā)生的與投資相關(guān)業(yè)務(wù)如下：

(1)2018年

①1月1日，甲公司以定向增發(fā)股票方式自乙公司取得其持有的A公司80%股權(quán)，能夠?qū)公司實施控制。甲公司增發(fā)普通股2000萬股，每股面值1元，每股市價為8.5元。當日A公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為20000萬元(與公允價值相等)。甲公司支付發(fā)行費用100萬元，另支付審計費用120萬元，款項均以銀行存款支付。

②6月30日，甲公司以一臺設(shè)備作為對價取得B公司有表決權(quán)股份的20%，能夠?qū)公司施加重大影響。設(shè)備的原值為5000萬元，已計提折舊2000萬元，未計提減值準備，公允價值為3500萬元，增值稅稅額為560萬元。當日B公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為20000萬元，公允價值為21000萬元(差額為一項管理用固定資產(chǎn)公允價值高于賬面價值導致，該項固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用5年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊)。

③A公司當年實現(xiàn)凈利潤5000萬元，無其他所有者權(quán)益變動事項;6月30日至12月31日，B公司實現(xiàn)凈利潤4000萬元，分配現(xiàn)金股利2000萬元，因其他債權(quán)投資增加其他綜合收益1000萬元。

(2)2019年

①1月1日，甲公司的母公司K公司以銀行存款20000萬元自甲公司處取得其持有A公司80%的股權(quán)，K公司能夠控制A公司。當日A公司個別報表中凈資產(chǎn)的賬面價值為25000萬元(與公允價值相等)，集團合并報表中A公司凈資產(chǎn)的賬面價值為18000萬元。當日K公司資本公積為4200萬元，盈余公積為2000萬元。

②3月8日，甲公司向B公司銷售一批商品，成本為2800萬元，售價為3000萬元(等于計稅價格)，款項尚未收取。

③4月1日，甲公司取得丙公司15%的股權(quán)，甲公司將其作為其他權(quán)益工具投資核算，支付購買價款2000萬元，另支付交易費用10萬元。

④6月30日，丙公司股權(quán)的公允價值為2100萬元。

⑤12月31日，甲公司再次購入丙公司20%股權(quán)，能夠?qū)Ρ臼┘又卮笥绊?。甲公司支付價款3500萬元。當日丙公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為16000萬元(公允價值為16500萬元，差額為一批庫存商品Y的公允價值高于賬面價值500萬元)，原15%股權(quán)部分的公允價值為2625萬元。

⑥B公司當年實現(xiàn)凈利潤6000萬元(自甲公司購入商品已對外出售40%)，接受其他股東增資擴股增加資本公積1500萬元(假定其他股東增資后對甲公司持股比例無影響);丙公司當年實現(xiàn)凈利潤1200萬元(庫存商品Y已出售20%)。

其他資料：上述公司均按10%計提法定盈余公積，不考慮所得稅等其他因素的影響。

要求：

(1)計算甲公司取得A公司股權(quán)時的商譽金額。

(2)編制甲公司取得A公司股權(quán)相關(guān)的會計分錄。

(3)計算K公司取得A公司股權(quán)的入賬金額，并說明合并類型。

(4)編制K公司取得A公司股權(quán)相關(guān)的會計分錄。

(5)編制甲公司與B公司股權(quán)相關(guān)的會計分錄。

(6)編制甲公司與丙公司股權(quán)相關(guān)的會計分錄。

【答案】

(1)正確答案 :

甲公司取得A公司股權(quán)時的合并商譽=8.5×2000-20000×80%=1000(萬元)。

(2)正確答案 :

借：長期股權(quán)投資 　　　　　　　　　17000(8.5×2000)

    貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

           資本公積—股本溢價　　　　　　　　　　　　 15000

借：資本公積—股本溢價　　　　　　　　　　　　　 100

       管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120

    貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 220

(3)正確答案 :

K公司取得A公司股權(quán)的入賬金額=18000×80%+1000=15400(萬元)。屬于同一控制下企業(yè)合并。

(4)正確答案 :

借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　 15400

        資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　4200

        盈余公積　　　　　　　　　400(20000-15400-4200)

    貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 20000

(5)正確答案 :

借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　3000

       累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

    貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　5000

借：長期股權(quán)投資—投資成本　　　　 4200(21000×20%)

    貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　3500

           應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　　　　　 560

           營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 140

借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　 500

    貸：資產(chǎn)處置損益　　　　　　　　　　　　　　　　 500

2018年B公司調(diào)整后凈利潤=4000-1000/5/12×6=3900(萬元)，甲公司應(yīng)確認投資收益=3900×20%=780(萬元)。

借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整　　　　　　　　　　　 780

    貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 　780

借：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　 400(2000×20%)

    貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整　　　　　　　　　　　 400

借：長期股權(quán)投資—其他綜合收益　　　 200(1000×20%)

    貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 200

2019年B公司調(diào)整后凈利潤=6000-1000/5-(3000-2800)×(1-40%)=5680(萬元)，甲公司應(yīng)確認投資收益=5680×20%=1136(萬元)。

借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整　　　　　　　　　　　1136

    貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　1136

借：長期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動　　　 300(1500×20%)

    貸：資本公積—其他資本公積　　　　　　　　　　　 300

(6)正確答案 :

借：其他權(quán)益工具投資—成本　　　　　　　　　　　2010

    貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　2010

借：其他權(quán)益工具投資—公允價值變動　　90(2100-2010)

    貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　90

借：長期股權(quán)投資—投資成本　　　　　　　　　　　6125

    貸：其他權(quán)益工具投資—成本　　　　　　　　　　　2010

                                       —公允價值變動　　　　　　　　90

           銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　3500

           盈余公積　　　　　　　　52.5[(2625-2100)×10%]

           利潤分配—未分配利潤　 472.5[(2625-2100)×90%]

借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　90

    貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 9

           利潤分配—未分配利潤　　　　　　　　　　　　　81

注：以上主觀題選自中級會計實務(wù)《輕松過關(guān)2》

(本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)