沒(méi)有口水與汗水，就沒(méi)有成功的淚水。中級(jí)會(huì)計(jì)馬上就要來(lái)臨了，小編為了給大家的沖刺階段助力，特準(zhǔn)備了中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)大題，希望能夠?qū)Υ蠹矣幸恍椭?/p>

【每日攻克一大題】

A公司2019年和2020年與股權(quán)投資有關(guān)的資料如下：

(1)A公司2019年1月2日以一組資產(chǎn)交換甲公司持有B公司60%的股權(quán)，并作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算，取得股權(quán)后能夠?qū)公司實(shí)施控制。A公司另支付資產(chǎn)評(píng)估和法律咨詢等費(fèi)用60萬(wàn)元。該組資產(chǎn)包括銀行存款、庫(kù)存商品、一項(xiàng)固定資產(chǎn)(機(jī)器設(shè)備)和一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)(專(zhuān)利權(quán))。該組資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值有關(guān)資料如下：

(2)2019年1月2日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為8000萬(wàn)元，假定B公司除一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)外，其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等。該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為400萬(wàn)元，公允價(jià)值為500萬(wàn)元，預(yù)計(jì)尚可使用年限為5年，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0。

(3)2019年度，B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1020萬(wàn)元，因自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)使其他綜合收益增加120萬(wàn)元，無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)。

(4)2020年1月2日，A公司將其持有的對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資中的1/2出售給乙公司，收到款項(xiàng)2750萬(wàn)元存入銀行。處置部分股權(quán)后，A公司對(duì)B公司具有重大影響。當(dāng)日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為9200萬(wàn)元。

(5)2020年1月2日，A公司對(duì)B公司剩余長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值為2760萬(wàn)元。

(6)2020年度，B公司發(fā)生虧損180萬(wàn)元，除凈損益、其他綜合收益及利潤(rùn)分配外其他所有者權(quán)益變動(dòng)減少所有者權(quán)益100萬(wàn)元，無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)。

其他相關(guān)資料如下：

(1)A公司為增值稅一般納稅人，銷(xiāo)售產(chǎn)品和設(shè)備適用的增值稅稅率為13%，銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)(專(zhuān)利權(quán))適用的增值稅稅率為6%。

(2)A公司按凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。

(3)合并前，A公司和甲公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

(4)不考慮所得稅等其他因素的影響。

要求：

(1)編制A公司2019年1月2日取得B公司60%股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。

(2)編制A公司2020年1月2日出售其所持B公司1/2股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。

(3)編制A公司2020年1月2日個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法核算的會(huì)計(jì)分錄。

(4)編制A公司2020年度與剩余長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

【答案】

(1)正確答案 :

借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　1500

       累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

    貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本=4460+(1000+2000)×13%+1000×6%=4910(萬(wàn)元)。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　4910

       累計(jì)攤銷(xiāo)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

   貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 460

          固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　1500

          無(wú)形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

          主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

          應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)　　　　　　　　 450

                                                [(1000+2000)×13%+1000×6%]

          資產(chǎn)處置損益　　　　　700[(2000-1500)+(1000-800)]

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

    貸：庫(kù)存商品 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　800

借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

    貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

(2)正確答案 :

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2750

    貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　2455(4910×1/2)

           投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 295

(3)正確答案 :

①剩余長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為2455萬(wàn)元，大于應(yīng)享有原投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額2400萬(wàn)元(8000×30%)，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。

②處置投資以后按照剩余持股比例計(jì)算享有被投資單位自購(gòu)買(mǎi)日至處置投資日期間實(shí)現(xiàn)的調(diào)整后凈損益=[1020-(500-400)÷5]×30%=300(萬(wàn)元)，應(yīng)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收益。

會(huì)計(jì)分錄如下：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整 　　　　　　　　　　　　　300

    貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

           利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　　 270

③處置投資以后按照剩余持股比例計(jì)算享有被投資單位自購(gòu)買(mǎi)日至處置投資日期間其他綜合收益變動(dòng)為36萬(wàn)元(120×30%)，應(yīng)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整其他綜合收益。

會(huì)計(jì)分錄如下：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—其他綜合收益　　　　　　　　　　　　36

    貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　36

(4)正確答案 :

①2020年度，A公司對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益=-[180+(500-400)/5]×30%=-60(萬(wàn)元)。

借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

    貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　60

②2020年度，B公司其他權(quán)益變動(dòng)

借：資本公積—其他資本公積　　　　　　　　　　　　　　30

    貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動(dòng)　　　　　　 30(100×30%)

解題思路：

(1)根據(jù)“合并前A公司和甲公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系”判斷，該項(xiàng)合并屬于非同一控制下企業(yè)合并，初始投資成本為付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值之和，其中以非貨幣性資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)的，資產(chǎn)視同出售;如果涉及增值稅的，增值稅是價(jià)外稅，也屬于付出對(duì)價(jià)的一部分，會(huì)影響取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。

【提示】為企業(yè)合并發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用，如審計(jì)費(fèi)、咨詢費(fèi)、法律服務(wù)費(fèi)、資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入管理費(fèi)用;非合并方式取得長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生的直接費(fèi)用，計(jì)入初始投資成本。

(2)處置股權(quán)喪失控制權(quán)，剩余部分轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算的，個(gè)別報(bào)表處理：①出售部分售價(jià)與賬面價(jià)值差額確認(rèn)投資收益;②將剩余部分股權(quán)視同從取得時(shí)開(kāi)始就按照權(quán)益法核算進(jìn)行追溯調(diào)整，即需要考慮商譽(yù)的追溯調(diào)整，以及持有期間被投資方實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)、其他綜合收益等的追溯調(diào)整。

【提示】個(gè)別報(bào)表追溯調(diào)整時(shí)，對(duì)于凈利潤(rùn)的調(diào)整，如果是原子公司處置投資當(dāng)期期初至處置日實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，投資方應(yīng)當(dāng)按剩余股權(quán)比例計(jì)算享有的份額計(jì)入當(dāng)期投資收益，如果是取得投資至處置投資當(dāng)期期初實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，調(diào)整的是留存收益;同時(shí)，如果涉及內(nèi)部交易的，凈利潤(rùn)調(diào)整時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮內(nèi)部交易影響。

喪失控制權(quán)個(gè)別報(bào)表處理思路：

①確認(rèn)部分股權(quán)處置收益

借：銀行存款

    貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

           投資收益

②對(duì)剩余股權(quán)改按權(quán)益法核算

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整

                            ——其他綜合收益

                            ——其他權(quán)益變動(dòng)

    貸：盈余公積

           利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)(以前年度利潤(rùn))

           投資收益(當(dāng)年的利潤(rùn))

           其他綜合收益

           資本公積——其他資本公積

注：以上主觀題選自中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)《輕松過(guò)關(guān)1》

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