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2019年中級會計(jì)實(shí)務(wù)每日攻克一大題:8月18日

來源:東奧會計(jì)在線責(zé)編:張帆2019-08-18 09:41:37

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2019年中級會計(jì)實(shí)務(wù)每日攻克一大題:8月18日

【每日攻克一大題】

2×17年至2×18年甲公司進(jìn)行了以下投資處理:

(1)2×17年1月1日,購入乙公司于當(dāng)日發(fā)行且可上市交易的債券200萬張,支付價款19000萬元,另支付手續(xù)費(fèi)180.24萬元。該債券期限為5年,每張面值為100元,票面年利率為6%,于每年12月31日支付當(dāng)年利息。甲公司管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo),該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定,在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。

2×17年12月31日,甲公司收到2×17年度利息1200萬元。該金融工具的信用風(fēng)險自初始確認(rèn)后顯著增加,甲公司按整個存續(xù)期確認(rèn)預(yù)期信用損失準(zhǔn)備50萬元。當(dāng)日市場年利率為5%。

2×18年12月31日,甲公司收到2×18年度利息1200萬元,甲公司按整個存續(xù)期確認(rèn)預(yù)期信用損失準(zhǔn)備余額150萬元(未實(shí)際發(fā)生信用減值)。當(dāng)日市場年利率為6%。

(2)2×17年4月1日,甲公司購買丙公司的股票400萬股,共支付價款1700萬元。甲公司取得丙公司股票時將其指定為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

2×17年12月31日,丙公司股票公允價值為每股5元。

2×18年5月31日,甲公司將持有的丙公司股票全部出售,售價為每股6元。

相關(guān)年金現(xiàn)值系數(shù)如下:

(P/A,5%,5)=4.3295;(P/A,6%,5)=4.2124;(P/A,7%,5)=4.1002;

(P/A,5%,4)=3.5460;(P/A,6%,4)=3.4651;(P/A,7%,4)=3.3872。

相關(guān)復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下:

(P/F,5%,5)=0.7835;(P/F,6%,5)=0.7473;(P/F,7%,5)=0.7130;

(P/F,5%,4)=0.8227;(P/F,6%,4)=0.7921;(P/F,7%,4)=0.7629。

假定本題利息收入根據(jù)金融資產(chǎn)賬面余額乘以實(shí)際利率確定,甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積,不考慮中期財務(wù)報告、所得稅及其他因素影響。

要求:

(1)判斷甲公司取得乙公司債券時應(yīng)劃分的金融資產(chǎn)類別,說明理由,并編制甲公司取得乙公司債券時的會計(jì)分錄。

(2)計(jì)算甲公司2×17年度因持有乙公司債券應(yīng)確認(rèn)的利息收入及預(yù)期信用損失,并編制相關(guān)會計(jì)分錄。

(3)計(jì)算甲公司2×18年度因持有乙公司債券應(yīng)確認(rèn)的利息收入及預(yù)期信用損失,并編制相關(guān)會計(jì)分錄。

(4)編制甲公司取得、持有及出售丙公司股票的會計(jì)分錄。

【答案】

(1)正確答案 :

甲公司應(yīng)將取得的乙公司債券劃分為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。

理由:甲公司管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo),且該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定,在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。

借:債權(quán)投資——成本              20000

    貸:銀行存款                19180.24

           債權(quán)投資——利息調(diào)整           819.76

(2)正確答案 :

設(shè)實(shí)際利率為R,1200×(P/A,R,5)+20000×(P/F,R,5)=19180.24(萬元)。

當(dāng)實(shí)際利率為6%時,未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為20000萬元;

當(dāng)實(shí)際利率為7%時,未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=1200×(P/A,7%,5)+20000×(P/F,7%,5)=1200×4.1002+20000×0.7130=19180.24(萬元);故實(shí)際利率R=7%;

2×17年應(yīng)確認(rèn)利息收入=19180.24×7%=1342.62(萬元)。

借:應(yīng)收利息                  1200

       債權(quán)投資——利息調(diào)整           142.62

    貸:利息收入                 1342.62

借:銀行存款                  1200

    貸:應(yīng)收利息                  1200

2×17年12月31日預(yù)期信用損失準(zhǔn)備為50萬元,2×17年應(yīng)確認(rèn)預(yù)期信用損失準(zhǔn)備=50-0=50(萬元)。

借:信用減值損失                 50

    貸:債權(quán)投資減值準(zhǔn)備               50

(3)正確答案 :

因未發(fā)生信用減值,所以應(yīng)以賬面余額為基礎(chǔ)計(jì)算利息收入,2×18年12月31日賬面余額=19180.24+1342.62-1200=19322.86(萬元),應(yīng)確認(rèn)利息收入=19322.86×7%=1352.6(萬元)。

借:應(yīng)收利息                  1200

      債權(quán)投資——利息調(diào)整            152.6

    貸:利息收入                 1352.6

借:銀行存款                  1200

    貸:應(yīng)收利息                  1200

2×18年12月31日預(yù)期信用損失準(zhǔn)備余額為150萬元,2×18年應(yīng)確認(rèn)預(yù)期信用損失準(zhǔn)備=150-50=100(萬元)。

借:信用減值損失                 100

    貸:債權(quán)投資減值準(zhǔn)備               100

(4)正確答案 :

2×17年4月1日

借:其他權(quán)益工具投資——成本          1700

    貸:銀行存款                  1700

2×17年12月31日

借:其他權(quán)益工具投資——公允價值變動       300

    貸:其他綜合收益                 300

2×18年5月31日

借:銀行存款                  2400

    貸:其他權(quán)益工具投資——成本          1700

                                       ——公允價值變動       300

           盈余公積                   40

           利潤分配——未分配利潤            360

借:其他綜合收益                 300

    貸:盈余公積                   30

           利潤分配——未分配利潤            270

注:以上主觀題由東奧中級會計(jì)實(shí)務(wù)教研專家團(tuán)隊(duì)提供

(本文為東奧會計(jì)在線原創(chuàng)文章,僅供考生學(xué)習(xí)使用,禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)

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