唯有不斷的努力學習，才會讓自己離通過中級會計考試的目標越來越近！2019年中級會計考試備考正在緊張進行中，小奧為大家準備了考前必刷題，供大家練習。

一、追加投資的會計處理

【例題·單選題】2×15年12月31日，甲公司以銀行存款3000萬元取得乙公司60%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂?，形成非同一控制下的企業(yè)合并。購買日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為4500萬元。2×16年12月10日甲公司又出資520萬元自乙公司的其他股東處取得乙公司10%的股權(quán)，當日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為5150萬元，有關(guān)資產(chǎn)、負債按照購買日公允價值持續(xù)計算的金額為5000萬元。假定甲公司的資本公積足夠沖減，不考慮其他因素，甲公司在編制2×16年合并財務報表時，應調(diào)整的資本公積金額為(　　)萬元。

A.5(借方)

B.5(貸方)

C.20(借方)

D.0

【答案】C

【解析】甲公司在編制2×16年合并財務報表時，因購買少數(shù)股權(quán)而調(diào)整的資本公積金額=520-5000×10%=20(萬元)。

調(diào)整分錄為：

借：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　20

【例?單選題】(2016年改編)以非“一攬子交易”形成的非同一控制下的控股合并，購買日之前持有的被購買方的原股權(quán)(權(quán)益法核算)在購買日的公允價值與其賬面價值的差額，企業(yè)應在合并財務報表中確認為(　　)。

A.商譽

B.資本公積

C.投資收益

D.管理費用

【答案】C

【解析】以非“一攬子交易”形成的非同一控制下的控股合并，在合并財務報表中，對于購買日之前持有的被購買方的股權(quán)，應當按照該股權(quán)在購買日的公允價值重新計量，公允價值與其賬面價值之間的差額計入當期投資收益。

【例?多選題】(2017年)2014年3月1日，甲公司自非關(guān)聯(lián)方處以4 000萬元取得了乙公司80%有表決權(quán)的股份，并能夠控制乙公司。當日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為4 500萬元。2016年1月10日，甲公司在不喪失控制權(quán)的情況下，將其持有的乙公司80%股份中的20%對外出售，取得價款1 580萬元。出售當日，乙公司以2014年3月1日凈資產(chǎn)公允價值為基礎持續(xù)計算的凈資產(chǎn)為9 000萬元。不考慮增值稅等相關(guān)稅費及其他因素。下列關(guān)于甲公司2016年的會計處理表述中，正確的有(　　)。

A.合并資產(chǎn)負債表中終止確認商譽

B.合并利潤表中不確認投資收益

C.合并資產(chǎn)負債中增加資本公積140萬元

D.個別利潤表中確認投資收益780萬元

【答案】BCD

【解析】個別報表中確認的投資收益=1 580-4 000×20%=780(萬元)；合并報表中調(diào)整的資本公積金額=1 580-9 000×80%×20%=140(萬元)。

【例?單選題】(2015年考題)2014年1月1日，甲公司以1 800萬元自非關(guān)聯(lián)方購入乙公司100%有表決權(quán)的股份，取得對乙公司的控制權(quán)；乙公司當日可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值和公允價值均為1 500萬元。2014年度，乙公司以當年1月1日可辨認凈資產(chǎn)公允價值為基礎計算實現(xiàn)的凈利潤為125萬元，未發(fā)生其他影響所有者權(quán)益變動的交易或事項。2015年1月1日，甲公司以2 000萬元轉(zhuǎn)讓上述股份的80%，剩余股份的公允價值為500萬元。轉(zhuǎn)讓后，甲公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽２豢紤]其他因素，甲公司因轉(zhuǎn)讓該股份計入2015年度合并財務報表中投資收益項目的金額為(　　)萬元。

A.560

B.575

C.700

D.875

【答案】B

【解析】2014年1月1日，合并時產(chǎn)生的商譽=1 800-1 500×100%=300(萬元)；2015年1月1日，處置長期股權(quán)投資在合并報表中確認的投資收益=2 000+500-(1 500+125)×100%-300=575(萬元)。

二、處置對子公司投資的會計處理

【例題·多選題】B公司為A公司的全資子公司，2017年11月30日，A公司與C公司簽訂不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議(屬于“一攬子交易”)，約定A公司向C公司轉(zhuǎn)讓其持有的B公司100%股權(quán)，對價總額為5000萬元?？紤]到C公司的資金壓力以及股權(quán)平穩(wěn)過渡，雙方在協(xié)議中約定，C公司應在2017年12月31日之前支付2000萬元，先取得B公司20%股權(quán)；C公司應在2018年12月31日之前支付3000萬元，取得B公司剩余80%股權(quán)。2017年12月31日至2018年12月31日期間，B公司的相關(guān)活動仍然由A公司單方面主導。2017年12月31日，按照協(xié)議約定，C公司向A公司支付2000萬元，A公司將其持有的B公司20%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給C公司并已辦理股權(quán)變更手續(xù)；當日，B公司自購買日持續(xù)計算的凈資產(chǎn)賬面價值為3500萬元。2018年12月30日，C公司向A公司支付3000萬元，A公司將其持有的B公司剩余80%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給C公司并已辦理股權(quán)變更手續(xù)，自此C公司取得B公司的控制權(quán)；當日，B公司自購買日持續(xù)計算的凈資產(chǎn)賬面價值為4000萬元。A公司下列說法或會計處理中正確的有(　　)。

A.2017年12月31日，在合并財務報表中計入投資收益1300萬元

B.2017年12月31日，在合并財務報表中計入其他綜合收益1300萬元

C.2018年12月30日，A公司不再將B公司納入合并范圍

D.2018年12月30日，A公司應確認投資收益1100萬元

【答案】BCD

【解析】2017年12月31日，A公司轉(zhuǎn)讓持有的B公司20%股權(quán)，在B公司的股權(quán)比例下降至80%，A公司仍控制B公司。處置價款2000萬元與處置20%股權(quán)對應的B公司凈資產(chǎn)賬面價值的份額700萬元(3500×20%)之間的差額1300萬元，在合并財務報表中計入其他綜合收益，選項A錯誤，選項B正確；2018年12月30日，A公司轉(zhuǎn)讓B公司剩余80%股權(quán)，喪失對B公司控制權(quán)，不再將B公司納入合并范圍，選項C正確；2018年12月30日，A公司應將處置價款3000萬元與享有的B公司凈資產(chǎn)份額3200萬元(4000×80%)之間的差額200萬元，計入投資收益；同時，將第一次交易計入其他綜合收益的1300萬元轉(zhuǎn)入投資收益，應確認投資收益=-200+1300=1100(萬元)。

—— 以上中級會計考試習題選自《東宇基礎班》

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