唯有不斷的努力學(xué)習(xí)，才會(huì)讓自己離通過(guò)中級(jí)會(huì)計(jì)考試的目標(biāo)越來(lái)越近！2019年中級(jí)會(huì)計(jì)考試備考正在緊張進(jìn)行中，小奧為大家準(zhǔn)備了考前必刷題，供大家練習(xí)。

一、追加投資的會(huì)計(jì)處理

【例題·單選題】2×15年12月31日，甲公司以銀行存款3000萬(wàn)元取得乙公司60%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制，形成非同一控制下的企業(yè)合并。購(gòu)買日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為4500萬(wàn)元。2×16年12月10日甲公司又出資520萬(wàn)元自乙公司的其他股東處取得乙公司10%的股權(quán)，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為5150萬(wàn)元，有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債按照購(gòu)買日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的金額為5000萬(wàn)元。假定甲公司的資本公積足夠沖減，不考慮其他因素，甲公司在編制2×16年合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)調(diào)整的資本公積金額為(　　)萬(wàn)元。

A.5(借方)

B.5(貸方)

C.20(借方)

D.0

【答案】C

【解析】甲公司在編制2×16年合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，因購(gòu)買少數(shù)股權(quán)而調(diào)整的資本公積金額=520-5000×10%=20(萬(wàn)元)。

調(diào)整分錄為：

借：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　20

【例?單選題】(2016年改編)以非“一攬子交易”形成的非同一控制下的控股合并，購(gòu)買日之前持有的被購(gòu)買方的原股權(quán)(權(quán)益法核算)在購(gòu)買日的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，企業(yè)應(yīng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)為(　　)。

A.商譽(yù)

B.資本公積

C.投資收益

D.管理費(fèi)用

【答案】C

【解析】以非“一攬子交易”形成的非同一控制下的控股合并，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，對(duì)于購(gòu)買日之前持有的被購(gòu)買方的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購(gòu)買日的公允價(jià)值重新計(jì)量，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期投資收益。

【例?多選題】(2017年)2014年3月1日，甲公司自非關(guān)聯(lián)方處以4 000萬(wàn)元取得了乙公司80%有表決權(quán)的股份，并能夠控制乙公司。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為4 500萬(wàn)元。2016年1月10日，甲公司在不喪失控制權(quán)的情況下，將其持有的乙公司80%股份中的20%對(duì)外出售，取得價(jià)款1 580萬(wàn)元。出售當(dāng)日，乙公司以2014年3月1日凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)為9 000萬(wàn)元。不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。下列關(guān)于甲公司2016年的會(huì)計(jì)處理表述中，正確的有(　　)。

A.合并資產(chǎn)負(fù)債表中終止確認(rèn)商譽(yù)

B.合并利潤(rùn)表中不確認(rèn)投資收益

C.合并資產(chǎn)負(fù)債中增加資本公積140萬(wàn)元

D.個(gè)別利潤(rùn)表中確認(rèn)投資收益780萬(wàn)元

【答案】BCD

【解析】個(gè)別報(bào)表中確認(rèn)的投資收益=1 580-4 000×20%=780(萬(wàn)元)；合并報(bào)表中調(diào)整的資本公積金額=1 580-9 000×80%×20%=140(萬(wàn)元)。

【例?單選題】(2015年考題)2014年1月1日，甲公司以1 800萬(wàn)元自非關(guān)聯(lián)方購(gòu)入乙公司100%有表決權(quán)的股份，取得對(duì)乙公司的控制權(quán)；乙公司當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值和公允價(jià)值均為1 500萬(wàn)元。2014年度，乙公司以當(dāng)年1月1日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為125萬(wàn)元，未發(fā)生其他影響所有者權(quán)益變動(dòng)的交易或事項(xiàng)。2015年1月1日，甲公司以2 000萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓上述股份的80%，剩余股份的公允價(jià)值為500萬(wàn)元。轉(zhuǎn)讓后，甲公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。不考慮其他因素，甲公司因轉(zhuǎn)讓該股份計(jì)入2015年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中投資收益項(xiàng)目的金額為(　　)萬(wàn)元。

A.560

B.575

C.700

D.875

【答案】B

【解析】2014年1月1日，合并時(shí)產(chǎn)生的商譽(yù)=1 800-1 500×100%=300(萬(wàn)元)；2015年1月1日，處置長(zhǎng)期股權(quán)投資在合并報(bào)表中確認(rèn)的投資收益=2 000+500-(1 500+125)×100%-300=575(萬(wàn)元)。

二、處置對(duì)子公司投資的會(huì)計(jì)處理

【例題·多選題】B公司為A公司的全資子公司，2017年11月30日，A公司與C公司簽訂不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議(屬于“一攬子交易”)，約定A公司向C公司轉(zhuǎn)讓其持有的B公司100%股權(quán)，對(duì)價(jià)總額為5000萬(wàn)元?？紤]到C公司的資金壓力以及股權(quán)平穩(wěn)過(guò)渡，雙方在協(xié)議中約定，C公司應(yīng)在2017年12月31日之前支付2000萬(wàn)元，先取得B公司20%股權(quán)；C公司應(yīng)在2018年12月31日之前支付3000萬(wàn)元，取得B公司剩余80%股權(quán)。2017年12月31日至2018年12月31日期間，B公司的相關(guān)活動(dòng)仍然由A公司單方面主導(dǎo)。2017年12月31日，按照協(xié)議約定，C公司向A公司支付2000萬(wàn)元，A公司將其持有的B公司20%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給C公司并已辦理股權(quán)變更手續(xù)；當(dāng)日，B公司自購(gòu)買日持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為3500萬(wàn)元。2018年12月30日，C公司向A公司支付3000萬(wàn)元，A公司將其持有的B公司剩余80%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給C公司并已辦理股權(quán)變更手續(xù)，自此C公司取得B公司的控制權(quán)；當(dāng)日，B公司自購(gòu)買日持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為4000萬(wàn)元。A公司下列說(shuō)法或會(huì)計(jì)處理中正確的有(　　)。

A.2017年12月31日，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中計(jì)入投資收益1300萬(wàn)元

B.2017年12月31日，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中計(jì)入其他綜合收益1300萬(wàn)元

C.2018年12月30日，A公司不再將B公司納入合并范圍

D.2018年12月30日，A公司應(yīng)確認(rèn)投資收益1100萬(wàn)元

【答案】BCD

【解析】2017年12月31日，A公司轉(zhuǎn)讓持有的B公司20%股權(quán)，在B公司的股權(quán)比例下降至80%，A公司仍控制B公司。處置價(jià)款2000萬(wàn)元與處置20%股權(quán)對(duì)應(yīng)的B公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的份額700萬(wàn)元(3500×20%)之間的差額1300萬(wàn)元，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中計(jì)入其他綜合收益，選項(xiàng)A錯(cuò)誤，選項(xiàng)B正確；2018年12月30日，A公司轉(zhuǎn)讓B公司剩余80%股權(quán)，喪失對(duì)B公司控制權(quán)，不再將B公司納入合并范圍，選項(xiàng)C正確；2018年12月30日，A公司應(yīng)將處置價(jià)款3000萬(wàn)元與享有的B公司凈資產(chǎn)份額3200萬(wàn)元(4000×80%)之間的差額200萬(wàn)元，計(jì)入投資收益；同時(shí)，將第一次交易計(jì)入其他綜合收益的1300萬(wàn)元轉(zhuǎn)入投資收益，應(yīng)確認(rèn)投資收益=-200+1300=1100(萬(wàn)元)。

—— 以上中級(jí)會(huì)計(jì)考試習(xí)題選自《東宇基礎(chǔ)班》

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