暫時性差異的確定_2019年中級會計實務每日攻克一考點

來源：東奧會計在線責編：張帆2019-08-25 10:05:54

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暫時性差異的確定_2019年中級會計實務每日攻克一考點

一、資產的賬面價值與其計稅基礎不同產生的暫時性差異（普遍存在）

1、固定資產

階段/ 差異原因		會計規(guī)定	稅法規(guī)定
初始計量		賬面價值=取得成本	計稅基礎=取得成本
后續(xù)計量	折舊方法	根據固定資產經濟利益的預期消耗方式合理選擇折舊方法	除某些按規(guī)定可以加速折舊的情況外，基本上可以稅前扣除的是按直線法計提的折舊
	折舊年限	按固定資產能夠為企業(yè)帶來經濟利益的期限估計確定的	規(guī)定每一類固定資產的折舊年限
	減值準備	可收回金額<賬面價值，應計提減值準備	持有期間內，計提的減值準備在計提當期不允許稅前扣除
	總結	賬=成本-折舊（會）-減值	計=成本-折舊（稅）

2、無形資產

階段/ 差異原因			會計規(guī)定	稅法規(guī)定
初始計量	一般情況		賬面價值=取得成本	計稅基礎=取得成本
	內部研發(fā)			計稅基礎=取得成本×175%
后續(xù)計量	減值準備		可收回金額<賬面價值，應計提減值準備	計提的減值準備不允許稅前扣除
	攤銷	使用壽命確定	賬=成本-攤銷（會）-減值	企業(yè)取得無形資產的成本，應在一定期限內攤銷，有關攤銷額允許稅前扣除一般：計=成本-攤銷（稅）研發(fā)：計=成本×175%-攤銷（稅）
		使用壽命不確定	賬面價值=成本-減值

3、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產

階段/ 差異原因		會計規(guī)定	稅法規(guī)定
初始計量		賬面價值=公允價值	計稅基礎=初始成本
后續(xù)計量	公允價值變動	以公允價值進行后續(xù)計量的金融資產的賬面價值為該時點的公允價值	稅法規(guī)定按會計準則確認的公允價值變動損益在計稅時不予考慮
后續(xù)計量	總結	賬面價值=公允價值	計稅基礎=初始成本

4、投資性房地產

階段/ 差異原因		會計規(guī)定	稅法規(guī)定
初始計量		賬面價值=初始成本	計稅基礎=初始成本
后續(xù)計量	成本模式	賬=成本-折舊攤銷（會）-減值	計=成本-折舊攤銷（稅）
	公允價值模式	賬面價值=公允價值

5、計提資產減值準備的各項資產

因所計提的減值準備在資產發(fā)生實質性損失前不允許稅前扣除，即該項資產的計稅基礎不會隨減值準備的提取發(fā)生變化，從而造成該項資產的賬面價值與計稅基礎之間存在差異。

二、負債的賬面價值與其計稅基礎不同產生的暫時性差異（個別情況）

1、預計負債

預計負債

2、合同負債

企業(yè)在收到客戶預付的款項時，因不符合收入確認條件，會計上將其確認為負債。

合同負債

會計規(guī)定

稅法規(guī)定

合同負債計入當期應納稅所得額（稅會不一致）

（例：房地產開發(fā)企業(yè)）

賬面價值=合同負債余額

計稅基礎=0

合同負債未計入當期應納稅所得額（稅會一致）

計稅基礎=賬面價值

3、應付職工薪酬

會計準則規(guī)定，企業(yè)為獲得職工提供的服務所給予的各種形式的報酬以及其他相關支出均應作為企業(yè)的成本費用。在未支付之前確認為負債。

應付職工薪酬			會計規(guī)定	稅法規(guī)定
準予當期全額扣除，以后期間不存在稅前扣除（合理的工資薪金、基本社會保險）			計稅基礎=賬面價值-0 　　　=賬面價值
準予當期限額扣除	超過稅前扣除標準，以后期間不得扣除	職工福利費等
	超過稅前扣除標準，以后期間可以扣除	職工教育經費	計稅基礎=賬面價值-未來可以扣除金額（超過當期扣除標準部分）=當期可扣除部分

4、其他負債

企業(yè)應交的罰款和滯納金等，在尚未支付之前按照會計規(guī)定確認為費用，同時作為負債反映。稅法規(guī)定，罰款和滯納金不能稅前扣除，其計稅基礎為賬面價值減去未來期間計稅時可予稅前扣除的金額0之間的差額，即計稅基礎等于賬面價值，不產生暫時性差異。

三、特殊項目產生的暫時性差異

1、廣告費和業(yè)務宣傳費

稅法規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除稅法另有規(guī)定外，不超過當年銷售收入15%的部分準予扣除;超過部分準予在以后納稅年度結轉扣除。該類支出在發(fā)生時按照會計準則規(guī)定即計入當期損益，不形成資產負債表中的資產，但因按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎，兩者之間的差異也形成暫時性差異。

2、可結轉以后年度的未彌補虧損

按照稅法規(guī)定可以結轉以后年度的未彌補虧損及稅款抵減，雖不是因資產、負債的賬面價值與計稅基礎不同產生的，但本質上與可抵扣暫時性差異具有同樣的作用，均能夠減少未來期間的應納稅所得額和應交所得稅，會計處理上視同可抵扣暫時性差異，在符合確認條件的情況下，應確認與其相關的遞延所得稅資產。

【補充】其他資產、負債賬面價值與計稅基礎

1、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產

其他權益工具投資		會計規(guī)定	稅法規(guī)定
初始計量		賬面價值=公允價值	計稅基礎=初始成本
后續(xù)計量	公允價值變動	以公允價值進行后續(xù)計量的金融資產的賬面價值為該時點的公允價值	稅法規(guī)定按會計準則確認的公允價值變動在計稅時不予考慮
	總結	賬面價值=公允價值	計稅基礎=初始成本
	【提示】公允價值變動形成的遞延所得稅對應其他綜合收益

2、以攤余成本計量的金融資產

債權投資		會計規(guī)定	稅法規(guī)定
初始計量		賬面價值=攤余成本=計稅基礎
后續(xù)計量	不存在減值
	存在減值（了解）	賬面價值=攤余成本	計稅基礎=賬面余額

【提示】國債的利息收入屬于免稅收入，在會計上確認利息收入，屬于會計與稅法的永久性差異

3、遞延收益

稅法規(guī)定	計算基礎
該政府補助為免稅收入	賬面價值=賬面價值-未來可稅前列支的金額0=計稅基礎
該政府補助應計入當期應納稅所得額	計稅基礎=賬面價值-未來可稅前列支金額（賬面價值）=0

四、特殊交易或事項產生的資產、負債的計稅基礎

對于企業(yè)合并交易的所得稅處理，通常情況下，將被合并企業(yè)視為按公允價值轉讓、處置全部資產，計算資產的轉讓所得，依法繳納所得稅。合并企業(yè)接受被合并企業(yè)的有關資產，計稅時可以按經評估確認或稅法認可的轉讓價值確定計稅成本。稅法對于企業(yè)的合并、改組等交易，考慮合并中涉及的非股權支付額的比例、取得被合并方股權比例等條件，將其區(qū)分為應稅合并與免稅合并。

類型	內容
應稅合并	非同一控制下吸收合并，被合并方視同處置凈資產，計算處置損益，并因此計算應交所得稅，合并方按取得資產及負債的公允價值入賬，與計稅基礎相同，不產生差異
免稅合并	合并方以股份作為合并對價且達到交易總額85%以上，被合并方可以免稅，合并方按取得資產及負債的公允價值入賬，計稅基礎為其原賬面價值，從而產生差異

由于會計準則與稅法對企業(yè)合并的劃分標準不同、處理原則不同，某些情況下，會造成企業(yè)合并中取得的有關資產、負債的入賬價值與計稅基礎的差異。

【總結2】中級會計實務?？嫉臅簳r性差異

項目			賬面價值	計稅基礎	是否確認遞延所得稅（符合條件）
存貨/應收賬款			成本-減值	成本	是
長期股權投資（權益法）			被投資方所有者權益變動都會導致其賬面價值發(fā)生變化	擬長期持有：計=初始成本	否
				擬近期出售：計=初始成本	是
無形資產	外購		①使用壽命有限：賬=成本-攤銷-減值 ②使用壽命不確定：賬=成本-減值	原價-攤銷（稅）	是
	研發(fā)			成本×175%-攤銷（稅）	否
固定資產			原值-折舊攤銷-減值	原值-折舊攤銷（稅）	是
投資性房地產	成本模式
	公允模式		資產負債表日公允價值		是
交易性金融資產/其他權益工具投資				初始入賬價值
其他債權投資				賬面余額
預計負債		產品質量保證費	賬面余額	0	是
		債務擔保	賬面價值=計稅基礎		無差異
合同負債		稅會均不確認收入
		會計不確認收入稅法上確認收入	賬面余額	0	是
應付職工薪酬		準予當期全額扣除	賬面價值=計稅基礎		無差異
		超過稅前扣除標準，以后期間不得扣除
		超過稅前扣除標準，以后期間可以扣除	賬面余額	賬面價值-未來可以扣除金額=當期可扣除部分	是