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【每日攻克一大題】

甲公司經(jīng)董事會(huì)和股東大會(huì)批準(zhǔn)，于2018年1月1日開始對有關(guān)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)作如下變更：

(1)將一項(xiàng)使用壽命不確定的無形資產(chǎn)改為使用壽命有限的無形資產(chǎn)。該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為500萬元。

(2)對某棟以經(jīng)營租賃方式租出辦公樓的后續(xù)計(jì)量由成本模式變更為公允價(jià)值模式。該辦公樓2018年年初賬面價(jià)值為6800萬元，未發(fā)生減值，變更日的公允價(jià)值為8800萬元。該辦公樓在變更日的計(jì)稅基礎(chǔ)與其原賬面價(jià)值相同。

(3)將產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用由按銷售收入2%計(jì)提改按3%計(jì)提，2018年銷售收入為50000萬元。

(4)將一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限由10年改為8年，折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法。甲公司該管理用固定資產(chǎn)原每年計(jì)提折舊額為230萬元(與稅法規(guī)定相同)，按8年及雙倍余額遞減法計(jì)提折舊時(shí)2018年應(yīng)計(jì)提的折舊額為350萬元。變更日該管理用固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值相同。

(5)發(fā)出存貨成本的計(jì)量由先進(jìn)先出法改為移動(dòng)加權(quán)平均法。甲公司存貨2018年年初賬面余額為2000萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

(6)用于生產(chǎn)產(chǎn)品的無形資產(chǎn)的攤銷方法由直線法改為產(chǎn)量法。甲公司該生產(chǎn)用無形資產(chǎn)2018年年初賬面余額為7000萬元，原每年攤銷700萬元(與稅法規(guī)定相同)，累計(jì)攤銷額為2100萬元，未發(fā)生減值;按產(chǎn)量法計(jì)提攤銷，2018年應(yīng)攤銷800萬元。變更日該無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值相同。

(7)內(nèi)部研發(fā)項(xiàng)目開發(fā)費(fèi)用的處理由直接計(jì)入當(dāng)期損益改為符合條件的資本化。2018年發(fā)生符合資本化條件的開發(fā)費(fèi)用為1200萬元。稅法規(guī)定，符合資本化條件的開發(fā)費(fèi)用的計(jì)稅基礎(chǔ)為其資本化金額的175%。

(8)所得稅的核算由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。

上述變更均符合現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，涉及會(huì)計(jì)政策變更的[除事項(xiàng)(5)]均采用追溯調(diào)整法，不存在追溯調(diào)整不切實(shí)可行的情況;甲公司預(yù)計(jì)未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時(shí)性差異，適用的所得稅稅率為25%，預(yù)計(jì)未來期間不會(huì)發(fā)生變化。

要求：

(1)上述事項(xiàng)中，哪些屬于會(huì)計(jì)政策變更，哪些屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更(標(biāo)明序號(hào)即可)。

(2)根據(jù)資料(2)，計(jì)算該棟以經(jīng)營租賃方式租出辦公樓的后續(xù)計(jì)量由成本模式變更為公允價(jià)值模式，2018年年初調(diào)整的遞延所得稅負(fù)債金額和留存收益金額。

(3)根據(jù)資料(3)，計(jì)算此項(xiàng)變更對2018年凈利潤的影響數(shù)。

(4)根據(jù)資料(4)，計(jì)算管理用固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)變更對2018年凈利潤的影響數(shù)。

(5)根據(jù)資料(6)，計(jì)算無形資產(chǎn)攤銷方法變更在2018年應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生額。

(6)根據(jù)資料(7)，判斷內(nèi)部研發(fā)項(xiàng)目符合資本化條件的開發(fā)費(fèi)用是否確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)并說明理由，若確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，計(jì)算其發(fā)生額。

【答案】

(1)正確答案 :

事項(xiàng)(2)、(5)、(7)和(8)屬于會(huì)計(jì)政策變更;事項(xiàng)(1)、(3)、(4)和(6)屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。

(2)正確答案 :

甲公司出租辦公樓后續(xù)計(jì)量模式變更導(dǎo)致2018年年初應(yīng)調(diào)增遞延所得稅負(fù)債的金額=(8800-6800)×25%=500(萬元)，應(yīng)調(diào)增留存收益的金額=(8800-6800)×(1-25%)=1500(萬元)。

(3)正確答案 :

產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用計(jì)提比例改變使2018年凈利潤減少=50000×(3%-2%)×(1-25%)=375(萬元)。

(4)正確答案 :

管理用固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)估計(jì)變更使2018年凈利潤減少=(350-230)×(1-25%)=90(萬元)。

(5)正確答案 :

無形資產(chǎn)攤銷方法變更在2018年應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生額=(800-700)×25%=25(萬元)。

(6)正確答案 :

2018年度資本化開發(fā)費(fèi)用不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。雖然該無形資產(chǎn)賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，存在可抵扣暫時(shí)性差異，但不符合確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的條件，不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

解題思路 :

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)估計(jì)變更、會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理

解題思路：

事項(xiàng)1，將一項(xiàng)使用壽命不確定的無形資產(chǎn)改為使用壽命有限的無形資產(chǎn)，該變更并不涉及到會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量基礎(chǔ)和列報(bào)項(xiàng)目發(fā)生變更，所以屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。

事項(xiàng)2，將以成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，屬于會(huì)計(jì)政策變更，其會(huì)計(jì)處理為：

借：投資性房地產(chǎn)——成本(變更日的公允價(jià)值)

       投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊

       投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備(如有涉及)

    貸：投資性房地產(chǎn)

           遞延所得稅負(fù)債

           盈余公積

           利潤分配——未分配利潤

事項(xiàng)3，會(huì)計(jì)估計(jì)變更，是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用計(jì)提比例變化，是負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，所以屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。

事項(xiàng)4，將固定資產(chǎn)的使用年限和折舊方法改變屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，僅影響本年凈利潤，不需追溯調(diào)整，原預(yù)計(jì)使用年限為10年，現(xiàn)在改為8年，折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法，折舊金額由230萬元改為350萬元，所以本期應(yīng)當(dāng)比以前期間多計(jì)提折舊120萬元，使凈利潤減少120×(1-25%)=90(萬元)。

事項(xiàng)5，發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法的變更屬于會(huì)計(jì)政策變更。

事項(xiàng)6，無形資產(chǎn)攤銷方法的改變屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，改變攤銷方法后，會(huì)計(jì)攤銷比稅法攤銷多了100萬元，即會(huì)計(jì)賬面價(jià)值小于稅法計(jì)稅基礎(chǔ)100萬元，產(chǎn)生了可抵扣暫時(shí)性差異100萬元，需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)25萬元。

事項(xiàng)7，內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，因?yàn)闊o形資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)借記無形資產(chǎn)，貸記研發(fā)支出，不涉及損益類科目，不影響會(huì)計(jì)利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，也不是企業(yè)合并，屬于不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊事項(xiàng)。如果確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，則需調(diào)整資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值，對實(shí)際成本進(jìn)行調(diào)整將有違會(huì)計(jì)核算中的歷史成本原則，影響會(huì)計(jì)信息的可靠性，該種情況下不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。

事項(xiàng)8，所得稅會(huì)計(jì)核算方法改變屬于會(huì)計(jì)政策變更。

注：以上中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)主觀題選自《輕松過關(guān)1》

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