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【每日攻克一大題】

甲公司為增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率為16%，甲公司所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提盈余公積。甲公司2×16年財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2×17年4月30日。在對(duì)甲公司2×16年年報(bào)審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)了下列情況：

(1)2×16年1月1日甲公司支付價(jià)款120萬元購(gòu)入一項(xiàng)專利技術(shù)(假定符合免征增值稅的條件)。企業(yè)根據(jù)各方面情況判斷，無法合理預(yù)計(jì)其為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益的期限，將其視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。稅法規(guī)定該類專利技術(shù)攤銷年限不得超過10年，按直線法進(jìn)行攤銷，無殘值。2×16年12月31日對(duì)該項(xiàng)無形資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試表明未發(fā)生減值。甲公司未作賬務(wù)處理。

(2)2×15年12月31日取得一項(xiàng)投資性房地產(chǎn)(持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)，假定符合免征增值稅的條件)，采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。取得時(shí)的入賬金額為1000萬元，預(yù)計(jì)使用年限為50年，凈殘值為零，2×16年年末公允價(jià)值為1200萬元，稅法要求采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限和凈殘值與會(huì)計(jì)相同。2×16年年末甲公司調(diào)增了投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值、確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益200萬元，并確認(rèn)了50萬元的遞延所得稅負(fù)債。

(3)2×14年1月，甲公司支付1000萬元購(gòu)入一項(xiàng)專利技術(shù)(假定符合免征增值稅的條件)，作為無形資產(chǎn)入賬。因攤銷年限無法確定，未對(duì)該非專利技術(shù)進(jìn)行攤銷。2×15年年末，該非專利技術(shù)出現(xiàn)減值的跡象，甲公司計(jì)提了150萬元的減值準(zhǔn)備。2×16年年末，甲公司認(rèn)為該減值的因素已經(jīng)消失，將計(jì)提的資產(chǎn)減值損失作了全額沖回。稅法規(guī)定，無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備不允許稅前扣除。甲公司2×16年的賬務(wù)處理為：

借：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　 150

    貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150

(4)2×17年2月7日，甲公司得知債務(wù)人A公司2×17年1月7日由于火災(zāi)發(fā)生重大損失，甲公司的應(yīng)收賬款80%不能收回。甲公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收尚未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

(5)2×16年12月20日，甲公司銷售一批商品給B公司，取得收入1000萬元(不含稅)，貨款未收，其成本為800萬元。甲公司對(duì)該貨款尚未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2×17年2月12日，B公司在驗(yàn)收產(chǎn)品時(shí)發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品規(guī)格不符，要求退貨，甲公司同意了B公司的退貨要求，于2月20日收到了退回的貨物及開具相應(yīng)的紅字增值稅專用發(fā)票。甲公司對(duì)于該銷售退回，沖減了2月份的銷售收入，并進(jìn)行了其他相關(guān)處理。

(6)2×17年3月3日甲公司接到通知，某一債務(wù)企業(yè)C公司宣告破產(chǎn)，其所欠應(yīng)收賬款200萬元確定只能收回40%。A公司在2×16年12月31日以前已被告知該債務(wù)企業(yè)資不抵債，面臨破產(chǎn)，并已經(jīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備20萬元。

假定：上述處理均在所得稅匯算清繳之前，不考慮其他因素。

要求：判斷上述事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)還是資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，并說明理由;若為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，編制調(diào)整分錄。(不需要編制結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)分配以及計(jì)提盈余公積的會(huì)計(jì)分錄，答案中的金額單位用萬元表示)

【答案】

事項(xiàng)(1)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。

理由：甲公司未作處理不正確，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)現(xiàn)的前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)。因該專利技術(shù)會(huì)計(jì)上不進(jìn)行攤銷，但稅法上該事項(xiàng)要攤銷，所以資產(chǎn)的賬面價(jià)值120萬元大于計(jì)稅基礎(chǔ)108萬元(120-120/10)，產(chǎn)生了應(yīng)納稅暫時(shí)性差異12萬元(120-108)，應(yīng)該確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債3萬元(12×25%)。

會(huì)計(jì)處理為：

借：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　 3

    貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3

事項(xiàng)(2)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。

理由：甲公司確認(rèn)的50萬元的遞延所得稅負(fù)債的處理不正確，該事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)現(xiàn)的前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)。因?yàn)橥顿Y性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值為1200萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)=1000-1000/50=980(萬元)，產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異為220萬元，所以應(yīng)該確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債為55萬元。

會(huì)計(jì)處理為：

借：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用　　　　　　 5(55-50)

    貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5

事項(xiàng)(3)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。

理由：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提在持有期間不得轉(zhuǎn)回，該事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)現(xiàn)的前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)。稅法認(rèn)為計(jì)提的減值準(zhǔn)備只有在實(shí)際發(fā)生時(shí)才可以稅前扣除，所以計(jì)提減值之后，會(huì)計(jì)上形成的賬面價(jià)值會(huì)扣除減值準(zhǔn)備的金額，而稅法上的計(jì)稅基礎(chǔ)不認(rèn)可計(jì)提的減值，所以計(jì)提減值準(zhǔn)備會(huì)導(dǎo)致賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，相應(yīng)的確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

會(huì)計(jì)處理為：

借：以前年度損益調(diào)整——資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　 150

    貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　 150

借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　 37.5(150×25%)

    貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　37.5

事項(xiàng)(4)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)。

理由：火災(zāi)的發(fā)生日期為2×17年1月7日，并未在2×16年年報(bào)的資產(chǎn)負(fù)債表日及以前存在相關(guān)情況，所以該事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)。

事項(xiàng)(5)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。

理由：2×16年12月甲公司將貨物銷售給B公司時(shí)，由于產(chǎn)品規(guī)格不符，說明退貨的事實(shí)在資產(chǎn)負(fù)債表日以前就已經(jīng)客觀存在，該銷售退回應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的調(diào)整事項(xiàng)處理，不能沖減2×17年2月份的銷售收入。

會(huì)計(jì)處理：

借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　　　1000

    貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

    貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　　　 800

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　　　 50[(1000-800)×25%]

    貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　　　　50

事項(xiàng)(6)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。

理由：因甲公司在日后期間取得了新的證據(jù)，所以該事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。

會(huì)計(jì)處理：

借：以前年度損益調(diào)整——信用減值損失　　　　　　　　 100

    貸：壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　 100(200×60%-20)

借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　 　　　　　　　　　25(100×25%)

    貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　25

注：以上中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)主觀題由東奧教研專家團(tuán)隊(duì)提供

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