長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換總結(jié)
精選回答
由公允價(jià)值計(jì)量轉(zhuǎn)換為權(quán)益法：
如果此前5%的持股比例是以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)：
原則：視同為將源投資在轉(zhuǎn)換日按當(dāng)日的公允價(jià)值全部出售，再將原投資和新增投資按照當(dāng)日的公允價(jià)值進(jìn)行回購(gòu)。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-投資成本（原股權(quán)投資的公允價(jià)值+新增投資支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值）
貸：交易性金融資產(chǎn)（賬面價(jià)值）
銀行存款等（付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值）
投資收益（交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值和公允價(jià)值的差額，也可能在借方）
如果此前5%的持股比例是以公允價(jià)值記錄且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資：
原則：視同為將源投資在轉(zhuǎn)換日按當(dāng)日的公允價(jià)值全部出售，再將原投資和新增投資按照當(dāng)日的公允價(jià)值進(jìn)行回購(gòu)，所以需要將其他權(quán)益工具投資賬面價(jià)值和當(dāng)日公允價(jià)值的差額計(jì)入留存收益，同時(shí)原計(jì)入其他綜合收益的金額需要結(jié)轉(zhuǎn)至留存收益。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-投資成本（原股權(quán)投資的公允價(jià)值+新增投資支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值）
貸：其他權(quán)益工具投資（賬面價(jià)值）
銀行存款等（付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值）
盈余公積
利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)
備注：留存收益是交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值和公允價(jià)值的差額，也可能在借方。
同時(shí)：
借：其他綜合收益
貸：盈余公積
利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)
或做相反分錄
以上兩種情況在具體轉(zhuǎn)換時(shí)，要比較上述計(jì)算所得的初始投資成本，與按照追加投資后新的持股比例計(jì)算確定的應(yīng)享有被投資在追加投資日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額。
如果前者大于后者，則不需要調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；
如果前者小于小于后者，則應(yīng)當(dāng)按照其差額調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并計(jì)入當(dāng)期“營(yíng)業(yè)外收入”。
該轉(zhuǎn)換不涉及合并報(bào)表的調(diào)整。
從權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法（非同一控制下）
原則：轉(zhuǎn)換日長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本=轉(zhuǎn)換日原長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值+新增投資成本的公允價(jià)值
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-投資成本
長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整
長(zhǎng)期股權(quán)投資-其他綜合收益
長(zhǎng)期股權(quán)投資-其他權(quán)益變動(dòng)
銀行存款等（新增投資成本的公允價(jià)值）
該轉(zhuǎn)換下，在合并報(bào)表，需要把原投資調(diào)整到公允價(jià)值，即“先賣再買”
從公允價(jià)值計(jì)量轉(zhuǎn)換為成本法計(jì)量（非同一控制下）
轉(zhuǎn)換日長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本=轉(zhuǎn)換日原長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值+新增投資成本
投資方因追加投資等原因由公允價(jià)值計(jì)量轉(zhuǎn)換為權(quán)益法，原持有的股權(quán)投資分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，其公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，以及原累計(jì)計(jì)入其他綜合收益的公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入留存收益；原持有的股權(quán)投資分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，其公允價(jià)值和公允價(jià)值之間的差額計(jì)入投資收益。
該轉(zhuǎn)換下，由于在個(gè)別報(bào)表已經(jīng)調(diào)整過公允價(jià)值，合并報(bào)表無需調(diào)整。
從成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法
將處置部分作正常出售處理，同時(shí)對(duì)剩余股份進(jìn)行追溯調(diào)整，即將剩余股權(quán)從原成本法核算調(diào)整為權(quán)益法核算。
處置部分喪失控制權(quán)
借：銀行存款（處置價(jià)款）
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（處置部分的賬面價(jià)值）
差額：投資收益
剩余部分需要追隨調(diào)整
投資時(shí)點(diǎn)商譽(yù)的追溯
剩余的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本大于按照剩余持股比例計(jì)算應(yīng)享有原投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額之間的差額，屬于投資作價(jià)中提現(xiàn)的商譽(yù)部分。不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。
初始成本小于按照剩余持股比例計(jì)算應(yīng)享有原投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額之間的差額，在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本的同時(shí)，應(yīng)該調(diào)整留存收益，如果處置日與投資時(shí)點(diǎn)在同一會(huì)計(jì)年度的話，應(yīng)該調(diào)整營(yíng)業(yè)外收入。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-投資成本
貸：營(yíng)業(yè)外收入（當(dāng)年）
盈余公積（以前年度）
利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)（以前年度）
投資后的追溯調(diào)整
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資
貸：盈余公積（原投資日至投資當(dāng)期期初被投資單位留存收益變動(dòng)*剩余持股比例）
利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)（原投資日至投資當(dāng)期期初被投資單位留存收益變動(dòng)*剩余持股比例）
投資收益（處置投資當(dāng)期期初至處置日被投資單位的凈損益變動(dòng)*剩余持股比例）
其他綜合收益（被投資單位其他綜合收益變動(dòng)*剩余持股比例）
資本公積-其他資本公積（其他原因?qū)е卤煌顿Y單位其他所有者權(quán)益變動(dòng)*剩余持股比例）
該類轉(zhuǎn)換在合并報(bào)表的處理：對(duì)剩余投資調(diào)整到公允價(jià)值，即先賣再買。
從成本法轉(zhuǎn)為公允價(jià)值計(jì)量
視同將原投資在轉(zhuǎn)換日按照公允價(jià)值全部出售，再以當(dāng)日的公允價(jià)值將剩余股權(quán)投資回購(gòu)，所以原投資的賬面價(jià)值與當(dāng)日公允價(jià)值的差額計(jì)入投資收益，同時(shí)將剩余股權(quán)按照公允價(jià)值計(jì)量，即先賣再買。
確認(rèn)有關(guān)股權(quán)投資的處置損益
借：銀行存款
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（出售部分的賬面價(jià)值）
投資收益（或借方）
剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)
借：交易性金融資產(chǎn)/其他權(quán)益工具投資（剩余部分的公允價(jià)值）
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（剩余部分的賬面價(jià)值）
投資收益（或借方）
合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，對(duì)于剩余股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照其在喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量。
從權(quán)益法轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值計(jì)量
視同將原投資在轉(zhuǎn)換日按照公允價(jià)值全部出售，再按照當(dāng)日的公允價(jià)值將剩余股權(quán)回購(gòu)，所以原投資賬面價(jià)值和當(dāng)日公允價(jià)值的差額計(jì)入投資收益，原計(jì)入其他綜合收益的應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益或留存收益，原計(jì)入資本公積-其他資本公積的金額應(yīng)該結(jié)轉(zhuǎn)至投資收益，即先賣后買。
處置部分
借：銀行存款
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（出售部分的賬面價(jià)值）
投資收益（或借方）
原權(quán)益法核算確認(rèn)的全部其他綜合收益
借：其他綜合收益
貸：投資收益或盈余公積、利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)
或做相反分錄
原權(quán)益法下計(jì)入資本公積-其他資本公積的全部其他所有者權(quán)益變動(dòng)
借：資本公積-其他資本公積
貸：投資收益
或作相反分錄
剩余部分
借：交易性金融資產(chǎn)（轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值）
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（剩余部分股權(quán)賬面價(jià)值）
投資收益（或借方）
不涉及合并報(bào)表的調(diào)整。
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