生活不會(huì)辜負(fù)努力奮斗的人，也不會(huì)同情不努力的人，想要實(shí)現(xiàn)自己通過中級(jí)會(huì)計(jì)考試的目標(biāo)就要在備考的時(shí)候努力奮斗，珍惜時(shí)間！小編為大家更新了預(yù)習(xí)階段知識(shí)點(diǎn)，快來學(xué)習(xí)吧！

【內(nèi)容導(dǎo)航】

初始投資成本的調(diào)整

投資損益的確認(rèn)

被投資單位其他綜合收益變動(dòng)的處理

取得現(xiàn)金股利或利潤的處理

超額虧損的確認(rèn)

被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)

【所屬章節(jié)】

第五章長期股權(quán)投資

【知識(shí)點(diǎn)】長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量權(quán)益法

長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量權(quán)益法

對(duì)合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。

（一）初始投資成本的調(diào)整（總原則：二者孰高計(jì)入長期股權(quán)投資）

1.長期股權(quán)投資的初始投資成本大于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本。(不調(diào)整：商譽(yù))

2.長期股權(quán)投資的初始投資成本小于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的。該部分差額，作如下分錄：

借：長期股權(quán)投資——投資成本

    貸：營業(yè)外收入

（二）投資損益的確認(rèn)（總體原則：對(duì)方增加，我增加;對(duì)方減少，我減少）

一般原則

在確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位的凈利潤或凈虧損時(shí)，在被投資單位賬面凈利潤的基礎(chǔ)上，應(yīng)考慮以下因素的影響進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整：

①被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)按投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。

②投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

a.被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整(賬面凈利潤、調(diào)整后的凈利潤)

    貸：投資收益

b.被投資單位發(fā)生虧損

借：投資收益

    貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

(1)在確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位的凈利潤或凈虧損時(shí)，如果取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值不同的，投資企業(yè)在計(jì)算確認(rèn)投資收益時(shí)，不能完全以被投資單位自身核算的凈利潤與持股比例計(jì)算確定，而是需要在被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤的基礎(chǔ)上經(jīng)過適當(dāng)調(diào)整后確定。

①對(duì)于存貨：只有售出部分才會(huì)影響損益;

②其他資產(chǎn)(如：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn))=資產(chǎn)評(píng)估增值的部分÷尚可使用年限

(2)在確認(rèn)投資收益時(shí)，對(duì)于投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)予以抵消。(指不構(gòu)成業(yè)務(wù)的情況，如果構(gòu)成業(yè)務(wù)，注意有不需要抵銷的特殊情況)

（三）被投資單位其他綜合收益變動(dòng)的處理

1.基本賬務(wù)處理

被投資單位其他綜合收益發(fā)生變動(dòng)的，投資方應(yīng)當(dāng)按照歸屬于本企業(yè)的部分，相應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)增加或減少其他綜合收益。

借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益

    貸：其他綜合收益

或反向。

2.相關(guān)規(guī)定

(1)投資方全部處置權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資時(shí)，原權(quán)益法核算的相關(guān)其他綜合收益應(yīng)當(dāng)在終止采用權(quán)益法核算時(shí)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理;投資方部分處置權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，剩余股權(quán)仍采用權(quán)益法核算的，原權(quán)益法核算的相關(guān)其他綜合收益應(yīng)當(dāng)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)處理并按比例結(jié)轉(zhuǎn)。

(2)屬于被投資單位重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動(dòng)額部分，投資方按比例進(jìn)行確認(rèn)：

借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益

     貸：其他綜合收益(或反向)

處置時(shí)：按照被投資單位處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。(不能轉(zhuǎn)損益)

注意：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具對(duì)應(yīng)的其他綜合收益。

（四）取得現(xiàn)金股利或利潤的處理（與成本法區(qū)別）

（五）超額虧損的確認(rèn)

權(quán)益法下，投資企業(yè)確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的損失，原則上應(yīng)以長期股權(quán)投資及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成長期權(quán)益的項(xiàng)目(長期應(yīng)收款)減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。

采用權(quán)益法的情況下，投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的凈虧損時(shí)，應(yīng)按照以下順序處理：

注：長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值：四個(gè)明細(xì)科目之和扣除減值準(zhǔn)備。

采用權(quán)益法下的情況下，投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時(shí)，應(yīng)按照以下順序處理：

①減記長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

借：投資收益

    貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

②其次，在長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減記至零的情況下，考慮是否有其他構(gòu)成長期權(quán)益的項(xiàng)目，如果有，則以其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位長期權(quán)益的賬面價(jià)值為限，繼續(xù)減記。

借：投資收益

    貸：長期應(yīng)收款

③最后，在有關(guān)其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位長期權(quán)益的價(jià)值也減記至零的情況下，如果按照投資合同或協(xié)議約定，投資企業(yè)需要承擔(dān)額外義務(wù)的，則需按預(yù)計(jì)將承擔(dān)責(zé)任的金額確認(rèn)相關(guān)的損失。

借：投資收益

    貸：預(yù)計(jì)負(fù)債

④除按上述順序已確認(rèn)的損失以外仍有額外損失的，應(yīng)在賬外作備查登記，不再予以確認(rèn)。

⑤在確認(rèn)了有關(guān)投資損失以后，被投資單位于以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，應(yīng)按以上相反順序恢復(fù)其實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長期權(quán)益及長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

借：預(yù)計(jì)負(fù)債①

       長期應(yīng)收款②

       長期股權(quán)投資③

    貸：投資收益(★調(diào)整后的凈利潤×持股比例%-未承擔(dān)的虧損額)

（六）被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)

1.被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)的因素

主要包括：

(1)被投資單位接受其他股東的資本性投入;

(2)被投資單位發(fā)行可分離交易的可轉(zhuǎn)債中包含的權(quán)益成分;

(3)以權(quán)益結(jié)算的股份支付;

(4)其他股東對(duì)被投資單位增資導(dǎo)致投資方持股比例變動(dòng)等。

2.賬務(wù)處理原則

投資方應(yīng)按所持股權(quán)比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)計(jì)入資本公積(其他資本公積)，并在備查簿中予以登記。

借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)

   貸：資本公積——其他資本公積

或反向。

3.后續(xù)處理

(1)投資方在后續(xù)處置股權(quán)投資但對(duì)剩余股權(quán)仍采用權(quán)益法核算時(shí)，應(yīng)按處置比例將這部分資本公積轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益。

(2)對(duì)剩余股權(quán)終止權(quán)益法核算時(shí)，將這部分資本公積全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益。

注：以上中級(jí)會(huì)計(jì)考試知識(shí)點(diǎn)選自張敬富老師《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》授課講義

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