當你在備考中級會計考試感到很累的時候，別放棄，堅持下去，總會迎來勝利的曙光，因為成功的路總是先苦后甜，再堅持一下，明天又是美好的一天！東奧小編為大家整理了預習階段的相關(guān)知識點，快來學習吧！

【內(nèi)容導航】

企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式

具體業(yè)務(wù)模式

金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征

金融資產(chǎn)的具體分類

金融資產(chǎn)分類的特殊規(guī)定

不同金融資產(chǎn)之間的重分類

【所屬章節(jié)】

第九章金融工具

【知識點】金融資產(chǎn)的分類

金融資產(chǎn)的分類

基本原則：

1.企業(yè)應當根據(jù)其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征，對金融資產(chǎn)進行合理的分類。

金融資產(chǎn)一般劃分為以下三類：

(1)以攤余成本計量的金融資產(chǎn);【攤】

(2)以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn);【綜(股)、綜(債)】

(3)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)?！緭p(股)、損(債)】

2.對金融資產(chǎn)的分類一經(jīng)確定，不得隨意變更。

（一）企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式

1.業(yè)務(wù)模式評估

企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式：是指企業(yè)如何管理其金融資產(chǎn)以產(chǎn)生現(xiàn)金流量。

業(yè)務(wù)模式?jīng)Q定企業(yè)所管理金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的來源是收取合同現(xiàn)金流量、出售金融資產(chǎn)還是兩者兼有。

2.企業(yè)確定其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式時，應當注意以下方面：(6個方面)

(1)企業(yè)應當在金融資產(chǎn)組合的層次上確定管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式，而不必按照單項金融資產(chǎn)逐項確定業(yè)務(wù)模式。

(2)一個企業(yè)可能會采用多個業(yè)務(wù)模式管理其金融資產(chǎn)。

(3)企業(yè)應當以企業(yè)關(guān)鍵管理人員決定的對金融資產(chǎn)進行管理的特定業(yè)務(wù)目標為基礎(chǔ)，確定管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式。

(4)企業(yè)的業(yè)務(wù)模式不等于企業(yè)持有金融資產(chǎn)的意圖，而是一種客觀事實，通?？梢詮钠髽I(yè)為實現(xiàn)其目標而開展的特定活動中得以反映。

(5)企業(yè)不得以按照合理預期不會發(fā)生的情形為基礎(chǔ)確定金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式。

(6)如果金融資產(chǎn)實際現(xiàn)金流量的實現(xiàn)方式不同于評估業(yè)務(wù)模式時的預期(如企業(yè)出售的金融資產(chǎn)數(shù)量超出或少于在對資產(chǎn)作出分類時的預期)，只要企業(yè)在評估業(yè)務(wù)模式時已經(jīng)考慮了當時所有可獲得的相關(guān)信息，這一差異不構(gòu)成企業(yè)財務(wù)報表的前期差錯，也不改變企業(yè)在該業(yè)務(wù)模式下持有的剩余金融資產(chǎn)的分類。

但是，企業(yè)在評估新的金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式時，應當考慮這些信息。

（二）具體業(yè)務(wù)模式

1.以收取合同現(xiàn)金流量為目標的業(yè)務(wù)模式(存續(xù)期內(nèi))

在以收取合同現(xiàn)金流量為目標的業(yè)務(wù)模式下，企業(yè)管理金融資產(chǎn)旨在通過在金融資產(chǎn)存續(xù)期內(nèi)收取合同付款來實現(xiàn)現(xiàn)金流量，而不是通過持有并出售金融資產(chǎn)產(chǎn)生整體回報。

2.以收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)為目標的業(yè)務(wù)模式

在同時以收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)為目標的業(yè)務(wù)模式下，企業(yè)的關(guān)鍵管理人員認為收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)對于實現(xiàn)其管理目標而言都是不可或缺的?！咎攸c：a.涉及的出售通常頻率更高、金額更大;b.不存在出售金融資產(chǎn)的頻率或者價值的明確界限】

例如：

企業(yè)的目標是管理日常流動性需求同時維持特定的收益率，或者將金融資產(chǎn)的存續(xù)期與相關(guān)負債的存續(xù)期進行匹配。

3.其他業(yè)務(wù)模式

如果企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式，不是以收取合同現(xiàn)金流量為目標，也不是以收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)為目標，則該企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是其他業(yè)務(wù)模式，此時，該金融資產(chǎn)應當分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。

（三）金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征

1.金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征：是指金融工具合同約定的、反映相關(guān)金融資產(chǎn)經(jīng)濟特征的現(xiàn)金流量屬性。

2.確定原則

(1)如果一項金融資產(chǎn)在特定日期產(chǎn)生的合同現(xiàn)金流量僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付(即符合“本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征”),則該金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征與基本借貸安排相一致。

注：

企業(yè)分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)【攤】和以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)【綜(債)】，其合同現(xiàn)金流量特征應當與基本借貸安排相一致。(本金、利息)

(2)如果金融資產(chǎn)合同中包含與基本借貸安排無關(guān)的合同現(xiàn)金流量風險敞口或波動性敞口(例如權(quán)益價格或商品價格變動敞口)的條款，則此類合同不符合本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征。(如：可轉(zhuǎn)換公司債券)

（四）金融資產(chǎn)的具體分類

【相關(guān)說明】

1.在初始確認時，如果能夠消除或顯著減少會計錯配，企業(yè)可以將金融資產(chǎn)指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。該指定一經(jīng)作出，不得撒銷。

2.金融資產(chǎn)或金融負債滿足下列條件之一的，表明企業(yè)持有該金融資產(chǎn)或承擔該金融負債的目的是交易性的：

(1)取得相關(guān)金融資產(chǎn)或承擔相關(guān)金融負債的目的，主要是為了近期出售或回購。

(2)相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負債在初始確認時屬于集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明近期實際存在短期獲利模式。

(3)相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負債屬于衍生工具。但符合財務(wù)擔保合同定義金融資產(chǎn)的衍生工具以及被指定為有效套期工具的衍生工具除外。(如：未作為套期工具的利率互換或外匯期權(quán))

（五）金融資產(chǎn)分類的特殊規(guī)定

1.初始確認時：

企業(yè)可以將非交易性權(quán)益工具投資指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(如：企業(yè)投資其他上市公司股票或者非上市公司股權(quán))

【特別提示】

該指定一經(jīng)做出，不得撤銷。

分錄如下：

借：其他權(quán)益工具投資——成本(倒擠：含交易費用)

       應收股利

    貸：銀行存款

2.后續(xù)賬務(wù)處理：

(1)確認持有期間的股利收入

借：應收股利

    貸：投資收益

借：銀行存款

    貸：應收股利

(2)公允價值的后續(xù)變動計入其他綜合收益

借：其他權(quán)益工具投資——公允價值變動

    貸：其他綜合收益

或反向。

(3)不需計提減值準備

(4)當金融資產(chǎn)終止確認時，之前計入其他綜合收益的累計利得或損失應當從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計入留存收益。

（六）不同金融資產(chǎn)之間的重分類

1.企業(yè)改變其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式時，應當按照規(guī)定對所有受影響的相關(guān)金融資產(chǎn)進行重分類。(不鼓勵)

2.如果企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式?jīng)]有發(fā)生變更，不允許重分類。

3.企業(yè)對金融資產(chǎn)進行重分類，應當自重分類日起采用未來適用法進行相關(guān)會計處理，不得對以前已經(jīng)確認的利得、損失(包括減值損失或利得)或利息進行追溯調(diào)整。

其中：

重分類日：是指導致企業(yè)對金融資產(chǎn)進行重分類的業(yè)務(wù)模式發(fā)生變更后的首個報告期間的第一天。例如：

甲上市公司決定于2×17年3月22日改變某金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式，則重分類日為2×17年4月1日(即下一個季度會計期間的期初);

乙上市公司決定于2×17年10月15日改變某金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式，則重分類日為2×18年1月1日。

4.企業(yè)業(yè)務(wù)模式的變更必須在重分類日之前生效。

5.如果金融資產(chǎn)條款發(fā)生變更導致金融資產(chǎn)終止確認的，不屬于重分類，企業(yè)應當終止確認原金融資產(chǎn)，同時按照變更后的條款確認一項新金融資產(chǎn)。

6.以下情形不屬于業(yè)務(wù)模式變更：(不能重分類)

(1)企業(yè)持有特定金融資產(chǎn)的意圖改變。企業(yè)即使在市場狀況發(fā)生重大變化的情況下改變對特定資產(chǎn)的持有意圖，也不屬于業(yè)務(wù)模式變更。

(2)金融資產(chǎn)特定市場暫時性消失從而暫時影響金融資產(chǎn)出售。

(3)金融資產(chǎn)在企業(yè)具有不同業(yè)務(wù)模式的各部門之間轉(zhuǎn)移。

7.金融資產(chǎn)(即非衍生債權(quán)資產(chǎn))可以在以攤余成本計量【攤】、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益【綜(債)】和以公允價值計量且其變動計入當期損益【損(債)】的金融資產(chǎn)之間進行重分類。

注：以上中級會計考試知識點選自張敬富老師《中級會計實務(wù)》授課講義

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