?以攤余成本計量金融資產(chǎn)的會計處理_2020年中級會計實務(wù)必備知識點
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【內(nèi)容導(dǎo)航】
實際利率法
攤余成本
利息收入
具體會計處理
【所屬章節(jié)】
第八章金融資產(chǎn)和金融負(fù)債——第三節(jié)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的計量
【知識點】以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的會計處理
以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的會計處理
（1）實際利率法
實際利率法，是指計算金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本以及將利息收入或利息費用分?jǐn)傆嬋敫鲿嬈陂g的方法。
實際利率，是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)計存續(xù)期的估計未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)賬面余額或該金融負(fù)債攤余成本所使用的利率。
企業(yè)各方之間支付或收取的、屬于實際利率組成部分的各項費用、交易費用即溢價或折價等，應(yīng)當(dāng)在確定實際利率時予以考慮。
（2）攤余成本
金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本，應(yīng)當(dāng)以該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果確定：
①扣除已償還的本金。
②加上或減去采用實際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計攤銷額。
③扣除計提的累計信用減值準(zhǔn)備(僅適用于金融資產(chǎn))
（3）利息收入
企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照實際利率法確認(rèn)利息收入。利息收入應(yīng)當(dāng)根據(jù)金融資產(chǎn)賬面余額乘以實際利率計算確定，但下列情況除外：
①對于購入或源生的已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自初始確認(rèn)起，按照該金融資產(chǎn)的攤余成本和經(jīng)信用調(diào)整的實際利率計算確定其利息收入。
②對于購入或源生的未發(fā)生信用減值、但在后續(xù)期間成為已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在后續(xù)期間，按照該金融資產(chǎn)的攤余成本和實際利率計算確定其利息收入。若該金融工具在后續(xù)期間不再存在信用減值，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)按實際利率乘以該金融資產(chǎn)賬面余額來計算確定利息收入。
（4）具體會計處理
核算科目：
①“債權(quán)投資”。本科目核算企業(yè)以攤余成本計量的債權(quán)投資的賬面余額。
②“債權(quán)投資減值準(zhǔn)備”。本科目核算企業(yè)以攤余成本計量的債權(quán)投資以預(yù)期信用損失為基礎(chǔ)計提的損失準(zhǔn)備。
③“信用減值損失”。本科目核算企業(yè)計提《金融工具確認(rèn)和計量》準(zhǔn)則要求的各項金融工具減值準(zhǔn)備所形成的預(yù)期信用損失。
④“應(yīng)收賬款”等
相關(guān)賬務(wù)處理如下：
①企業(yè)取得金融資產(chǎn)
借：債權(quán)投資——成本(面值)
——利息調(diào)整(差額，也可能在貸方)
應(yīng)收利息(已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)
貸：銀行存款等
②資產(chǎn)負(fù)債表日計算利息
借：應(yīng)收利息(分期付息債券按票面利率計算的利息)
債權(quán)投資——應(yīng)計利息(到期一次還本付息債券按票面利率計算的利息)
貸：投資收益(債權(quán)投資期初賬面余額或期初攤余成本乘以實際利率計算確定的利息收入)
債權(quán)投資——利息調(diào)整(差額，利息調(diào)整攤銷額，也可能在借方)
③資產(chǎn)負(fù)債表日計提減值
借：信用減值損失
貸：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備
④出售債權(quán)投資
借：銀行存款等
債權(quán)投資減值準(zhǔn)備
貸：債權(quán)投資(成本、利息調(diào)整、應(yīng)計利息)
投資收益(差額，也可能在借方)
企業(yè)持有的以攤余成本計量的應(yīng)收款項、貸款等的賬務(wù)處理原則，與債權(quán)投資大致相同，企業(yè)可使用“應(yīng)收賬款”“貸款”等科目進(jìn)行核算。
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