或有事項會計處理原則的應用（二）_2020年中級會計實務必備知識點
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【內容導航】
虧損合同
重組義務
【所屬章節(jié)】
第十章或有事項——第三節(jié)或有事項會計處理原則的應用
【知識點】或有事項會計處理原則的應用
或有事項會計處理原則的應用
四、虧損合同
企業(yè)對虧損合同進行會計處理需要遵循以下兩點原則：
（1）如果與虧損合同相關的義務不需要支付任何補償即可撤銷，企業(yè)通常就不存在現時義務，不應確認預計負債，如果與虧損合同相關的義務不可撤銷，企業(yè)就存在了現時義務，同時滿足該義務很可能導致經濟利益流出企業(yè)且金額能夠可靠計量的，應當確認預計負債。
（2）虧損合同存在標的資產的，應當對標的資產進行減值測試并按規(guī)定確認減值損失，如果預計虧損超過該減值損失，應將超過部分確認為預計負債；虧損合同不存在標的資產的，虧損合同相關義務滿足預計負債確認條件時，應當確認為預計負債。
【提示】預計負債的金額應是執(zhí)行合同發(fā)生的損失和撤銷合同發(fā)生的損失兩者的較低者，即應該按照退出該項合同的最低凈成本計量。
五、重組義務
重組，是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經營范圍或經營方式的計劃實施行為。
屬于重組的事項主要包括：
1.出售或終止企業(yè)的部分經營業(yè)務；
2.對企業(yè)的組織結構進行較大調整；
3.關閉企業(yè)的部分營業(yè)場所，或將營業(yè)活動由一個國家或地區(qū)遷移到其他國家或地區(qū)。
（一）重組義務的確認
企業(yè)因重組而承擔了重組義務，并且同時滿足預計負債確認條件時，才能確認預計負債。
下列情況同時存在時，表明企業(yè)承擔了重組義務：
1.有詳細、正式的重組計劃，包括重組涉及的業(yè)務、主要地點、需要補償的職工人數及其崗位性質、預計重組支出、計劃實施時間等；
2.該重組計劃已對外公告。重組計劃已經開始實施，或已向受其影響的各方通告了該計劃的主要內容，從而使各方形成了對該企業(yè)將實施重組的合理預期。
【提示】因辭退福利確認的預計負債通過“應付職工薪酬”科目核算。
（二）重組義務的計量
企業(yè)應當按照與重組有關的直接支出確定該預計負債金額。直接支出不包括留用職工崗前培訓、市場推廣、新系統和營銷網絡投入等支出。
與重組有關支出的判斷表
| 支出項目 | 包括 | 不包括 | 不包括的原因 |
| 自愿遣散 | √ | ||
| 強制遣散（如果自愿遣散目標未滿足） | √ | ||
| 不再使用的廠房的租賃撤銷費 | √ | ||
| 將職工和設備從擬關閉的工廠轉移到繼續(xù)使用的工廠 | √ | 支出與繼續(xù)進行的活動相關 | |
| 剩余職工的再培訓 | √ | 支出與繼續(xù)進行的活動相關 | |
| 新經理的招募成本 | √ | 支出與繼續(xù)進行的活動相關 | |
| 推廣公司新形象的營銷成本 | √ | 支出與繼續(xù)進行的活動相關 | |
| 對新營銷網絡的投資 | √ | 支出與繼續(xù)進行的活動相關 | |
| 重組的未來可辨認經營損失（最新預計值） | √ | 支出與繼續(xù)進行的活動相關 | |
| 特定不動產、廠場和設備的減值損失 | √ | 減值準備應當按照《企業(yè)會計準則第8號——資產減值》進行評估，并作為資產的抵減項 |
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注：以上知識點選自張志鳳老師《中級會計實務》授課講義
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