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甲公司系增值稅一般納稅人，2×20年至2×23年與固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)相關(guān)的資料如下：

資料一：2×20年12月5日，甲公司以銀行存款購(gòu)入一套不需安裝的大型生產(chǎn)設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為5 000萬元，增值稅稅額為650萬元。

資料二：2×20年12月31日，該設(shè)備投入使用，預(yù)計(jì)使用年限為5年，凈殘值為50萬元，采用年數(shù)總和法按年計(jì)提折舊。

資料三：2×22年12月31日，該設(shè)備出現(xiàn)減值跡象，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為1 500萬元，公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為1 800萬元，甲公司對(duì)該設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備后，根據(jù)新獲得的信息預(yù)計(jì)剩余使用年限為3年、凈殘值為30萬元，仍采用年數(shù)總和法按年計(jì)提折舊。

資料四：2×23年12月31日，甲公司售出該設(shè)備，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為900萬元，增值稅稅額為117萬元，款項(xiàng)已收存銀行，另以銀行存款支付清理費(fèi)用1萬元。

假定不考慮其他因素。

要求：

(1)編制甲公司2×20年12月5日購(gòu)入該設(shè)備的會(huì)計(jì)分錄。

(2)分別計(jì)算甲公司2×21年度和2×22年度對(duì)該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊金額。

(3)計(jì)算甲公司2×22年12月31日對(duì)該設(shè)備應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

(4)計(jì)算甲公司2×23年度對(duì)該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

(5)編制甲公司2×23年12月31日處置該設(shè)備的會(huì)計(jì)分錄。(★★★)

【答案】

(1)甲公司2×20年12月5日購(gòu)入該設(shè)備的會(huì)計(jì)分錄：

借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 000

       應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　　　　　 650

    貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 650

(2)甲公司2×21年度對(duì)該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊金額=(5 000-50)×5/15=1 650(萬元);

甲公司2×22年度對(duì)該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊金額=(5 000-50)×4/15=1 320(萬元)。

(3)2×22年12月31日，該設(shè)備減值測(cè)試前的賬面價(jià)值=5 000-1 650-1 320=2 030(萬元)。該項(xiàng)資產(chǎn)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額1 800萬元大于預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值1 500萬元，所以該資產(chǎn)的可收回金額為1 800萬元，則甲公司2×22年12月31日對(duì)該設(shè)備應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的金額=2 030-1 800=230(萬元)。

會(huì)計(jì)分錄：

借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　 230

    貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　 230

(4)甲公司2×23年度對(duì)該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊金額=(1 800-30)×3/6=885(萬元)。

會(huì)計(jì)分錄：

借：制造費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 885

    貸：累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　 885

(5)

借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　 915

       固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　 230

       累計(jì)折舊　　　　　　　　 3 855(1 650+1 320+885)

    貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　 　　5 000

借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　　 1

    貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 　　　1 017

    貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　 900

           應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　　　 117

借：資產(chǎn)處置損益　　　　　　　　　　　　　　　　　16

    貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　　16

——以上中級(jí)會(huì)計(jì)考試相關(guān)練習(xí)題選自張志鳳老師授課講義

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