外幣交易的會計處理_2020年中級會計實務(wù)必備知識點

來源：東奧會計在線責(zé)編：門瑩2020-08-10 11:29:13

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外幣交易的會計處理_2020年中級會計實務(wù)必備知識點

【內(nèi)容導(dǎo)航】

外幣交易的會計處理

【所屬章節(jié)】

第十四章外幣折算

【知識點】外幣交易的會計處理

外幣交易的會計處理

(一)外幣交易發(fā)生日的初始確認(rèn)

外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額;也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。

即期匯率，通常是指中國人民銀行公布的當(dāng)日人民幣外匯牌價的中間價。企業(yè)發(fā)生的外幣兌換業(yè)務(wù)或涉及外幣兌換的交易事項，應(yīng)當(dāng)按照交易實際采用的匯率(即銀行買入價或賣出價)折算。

即期匯率的近似匯率，是指按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率，通常采用當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率等。

企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用即期匯率進(jìn)行折算。匯率變動不大的，也可以采用即期匯率的近似匯率進(jìn)行折算。

企業(yè)發(fā)生單純的外幣兌換業(yè)務(wù)或涉及外幣兌換的交易事項，僅用中間價不能反映貨幣買賣的損益，應(yīng)當(dāng)按照交易實際采用的匯率(即銀行買入價或賣出價)折算。

(二)資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算日的會計處理

1.外幣貨幣性項目

貨幣性項目，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。例如，現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款、短期借款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、長期借款、應(yīng)付債券和長期應(yīng)付款等。

采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算。因資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率與初始確認(rèn)時或者前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計入當(dāng)期損益。

另外，結(jié)算外幣貨幣性項目時，因匯率波動而形成的匯兌差額也應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。

【提示】期末調(diào)整匯兌差額的計算思路：

(1)外幣賬戶的期末外幣余額=期初外幣余額+本期增加的外幣發(fā)生額-本期減少的外幣發(fā)生額

(2)調(diào)整后記賬本位幣余額=期末外幣余額×期末即期匯率

(3)匯兌差額=調(diào)整后記賬本位幣余額-調(diào)整前記賬本位幣余額

另外，結(jié)算外幣貨幣性項目時，因匯率波動而形成的匯兌差額也應(yīng)當(dāng)記入當(dāng)期損益。

2.外幣非貨幣性項目

非貨幣性項目，是指貨幣性項目以外的項目。例如，存貨、長期股權(quán)投資、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。

【提示】預(yù)付款項、預(yù)收款項和合同負(fù)債屬于非貨幣性項目。

(1)以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額。

(2)對于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量的存貨，如果其可變現(xiàn)凈值以外幣確定，則在確定存貨的期末價值時，應(yīng)先將可變現(xiàn)凈值按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算為記賬本位幣，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進(jìn)行比較，從而確定該項存貨的期末價值。

(3)對于以公允價值計量的外幣非貨幣性項目，期末公允價值以外幣反映的，應(yīng)當(dāng)先將該外幣金額按照公允價值確定當(dāng)日的即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與原記賬本位幣金額進(jìn)行比較。屬于以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)(股票、基金等)的，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額之間的差額應(yīng)作為公允價值變動損益(含匯率變動)，計入當(dāng)期損益。指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資的，其折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額之間的差額應(yīng)計入其他綜合收益。