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為提高閑置資金的使用效率，甲公司進(jìn)行相關(guān)投資，2×19年1月1日至2×21年1月1日有關(guān)投資業(yè)務(wù)資料如下：

（1）2×19年1月1日，甲公司自證券市場購入乙公司同日發(fā)行的面值總額為1 000萬元的債券，購入時實際支付價款952.88萬元，另支付交易費用5萬元。該債券系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5%，每年12月31日支付當(dāng)年利息，實際年利率為6%。甲公司管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，并且該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。該債券不屬于購入或源生的已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)。

（2）至2×19年12月31日，甲公司該債券投資的信用風(fēng)險自初始確認(rèn)后未顯著增加，根據(jù)未來12個月預(yù)期信用損失確認(rèn)的預(yù)期信用損失準(zhǔn)備為5萬元，其公允價值為960萬元。

（3）甲公司于2×21年1月1日將管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式變更為以收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)為目標(biāo)，至2×20年12月31日，甲公司該債券投資的信用風(fēng)險顯著增加，但未發(fā)生減值，由此確認(rèn)的預(yù)期信用損失準(zhǔn)備余額為15萬元，2×21年1月1日該金融資產(chǎn)的公允價值為953.27萬元。

假定本題利息收入根據(jù)金融資產(chǎn)賬面余額乘以實際利率計算確定，不考慮其他因素。

要求：

（1）判斷甲公司取得乙公司債券時應(yīng)劃分的金融資產(chǎn)類別，說明理由，編制甲公司取得乙公司債券時的會計分錄。

（2）計算甲公司2×19年應(yīng)確認(rèn)的利息收入、預(yù)期信用損失及公允價值變動，編制相關(guān)會計分錄。

（3）計算甲公司2×20年應(yīng)確認(rèn)的利息收入及預(yù)期信用損失，編制相關(guān)會計分錄。

（4）判斷2×21年1月1日甲公司重分類后金融資產(chǎn)的類別，說明理由，編制重分類日的會計分錄。

【答案】

（1）

①甲公司應(yīng)將取得的乙公司債券劃分為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。

理由：甲公司管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，并且該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付，故應(yīng)分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。

②甲公司取得乙公司債券時的會計分錄

借：債權(quán)投資—成本1000

  貸：銀行存款957.88

    債權(quán)投資—利息調(diào)整42.12

（2）

①2×19年應(yīng)確認(rèn)利息收入=957.88×6%=57.47（萬元）。

借：應(yīng)收利息50（1000×5%）  

      債權(quán)投資—利息調(diào)整7.47

  貸：投資收益 57.47

借：銀行存款50

  貸：應(yīng)收利息50

②2×19年應(yīng)確認(rèn)的預(yù)期信用損失=5-0=5（萬元）

借：信用減值損失5

  貸：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備5

③債權(quán)投資不確認(rèn)公允價值變動。

（3）2×20年1月1日債權(quán)投資賬面余額=957.88+57.47-50=965.35（萬元），2×20年應(yīng)確認(rèn)利息收入=965.35×6%=57.92（萬元）。

借：應(yīng)收利息50（1000×5%）   

      債權(quán)投資—利息調(diào)整7.92

  貸：投資收益57.92

借：銀行存款50

  貸：應(yīng)收利息50     

  2×20年應(yīng)確認(rèn)的預(yù)期信用損失=15-5=10（萬元）。

借：信用減值損失10

  貸：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備10

（4）重分類后該金融資產(chǎn)應(yīng)作為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)核算。

理由：甲公司將管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式變更為以收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)為目標(biāo)，故應(yīng)將該金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

借：其他債權(quán)投資—成本1000    

       債權(quán)投資—利息調(diào)整26.73（42.12-7.47-7.92）

  貸：債權(quán)投資—成本1000        

        其他債權(quán)投資—利息調(diào)整26.73

借：其他綜合收益—其他債權(quán)投資公允價值變動20［（1000-26.73）-953.27］

  貸：其他債權(quán)投資—公允價值變動20

借：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備15

  貸：其他綜合收益—信用減值準(zhǔn)備15

——以上中級會計考試相關(guān)練習(xí)題選自張志鳳老師授課講義

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