痛苦的記憶是淚水洗不凈的，只有汗水才能把它沖掉。中級會計考試只是我們漫漫人生中的一段旅程，如果連這么短的距離都不能堅持到終點，又如何能讓自己跑得更遠呢？堅持到底，方不負初心。

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【計算分析題5】2×19年1月1日，甲建筑公司(以下簡稱“甲公司”)與乙公司簽訂一項大型設(shè)備建造工程合同，根據(jù)合同約定，該工程的造價為6 000萬元，工程期限為1年半，甲公司負責工程的施工及全面管理，乙公司按照第三方工程監(jiān)理公司確認的工程完工量，每半年與甲公司結(jié)算一次;預(yù)計2×20年6月30日竣工;預(yù)計可能發(fā)生的總成本為4 000萬元。假定該建造工程整體構(gòu)成單項履約義務(wù)，并屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)，甲公司采用成本法確定履約進度，增值稅稅率為9%，不考慮其他相關(guān)因素。2×19年6月30日，工程累計實際發(fā)生成本1 500萬元，甲公司與乙公司結(jié)算合同價款2 500萬元，甲公司實際收到價款2 000萬元;

2×19年12月31日，工程累計實際發(fā)生成本3 000萬元，甲公司與乙公司結(jié)算合同價款1 100萬元，甲公司實際收到價款1 000萬元;2×20年6月30日，工程累計實際發(fā)生成本4 100萬元，乙公司與甲公司結(jié)算了合同竣工價款2 400萬元，并支付剩余工程款3 000萬元。

假定：

(1)甲公司與乙公司均為增值稅一般納稅人，于結(jié)算時發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，上述價款均不含增值稅稅額，乙公司在實際支付工程價款的同時支付其對應(yīng)的增值稅稅款。

(2)甲公司設(shè)置“合同結(jié)算”科目，核算同一合同下屬于在某一時段內(nèi)履行履約義務(wù)涉及與客戶結(jié)算對價的合同資產(chǎn)或合同負債，并在此科目下設(shè)置“合同結(jié)算—價款結(jié)算”科目反映定期與客戶進行結(jié)算的金額，設(shè)置“合同結(jié)算—收入結(jié)轉(zhuǎn)”科目反映按履約進度結(jié)轉(zhuǎn)的收入金額。

(3)甲公司實際發(fā)生成本中，60%為原材料成本，40%為人工成本

要求：

(1)編制甲公司2×19年1月1日至6月30日實際發(fā)生工程成本的會計分錄。

(2)計算甲公司2×19年6月30日的履約進度、應(yīng)確認的合同收入，并編制確認收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本、結(jié)算合同價款及收款的會計分錄，說明“合同結(jié)算”科目的余額如何在資產(chǎn)負債表中列示。

(3)編制甲公司2×19年7月1日至12月31日實際發(fā)生工程成本的會計分錄。

(4)計算甲公司2×19年12月31日的履約進度、應(yīng)確認的合同收入，并編制確認收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本、結(jié)算合同價款及收款的會計分錄，說明“合同結(jié)算”科目的余額如何在資產(chǎn)負債表中列示。

(5)編制甲公司2×20年1月1日至6月30日實際發(fā)生工程成本的會計分錄。

(6)計算甲公司2×20年6月30日的履約進度、應(yīng)確認的合同收入，并編制確認收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本、結(jié)算合同價款及收款的會計分錄。

【答案】

(1)2×19年1月1日至6月30日實際發(fā)生工程成本時

借：合同履約成本　　　　　　　　　　　　　　　 1 500

貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 900

應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　 600

(2)2×19年6月30日

履約進度=1 500÷4000×100%=37.5%;

應(yīng)確認的合同收入=6000×37.5%=2 250(萬元)。

借：合同結(jié)算—收入結(jié)轉(zhuǎn)　　　　　　　　　　　　 2 250

貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　 2 250

借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　 1 500

貸：合同履約成本　　　　　　　　　　　　　　　 1 500

借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 725

貸：合同結(jié)算—價款結(jié)算　　　　　　　　　　　　 2 500

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　　　　　225

借：銀行存款　　　　　　　　 2 180(2 000+2 000×9%)

貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 180

2×19年6月30日，“合同結(jié)算”科目的余額為貸方250萬元(2 500-2 250)，表明甲公司已經(jīng)與客戶結(jié)算但尚未履行履約義務(wù)的金額為250萬元，由于甲公司預(yù)計該部分履約義務(wù)將在一年內(nèi)完成，因此，應(yīng)在資產(chǎn)負債表中作為合同負債列示。

(3)2×19年7月1日至12月31日實際發(fā)生工程成本時

借：合同履約成本　　　　　　　　 1500(3 000-1 500)

貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 900

應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　 600

(4)2×19年12月31日

履約進度=3 000÷4000×100%=75%;

應(yīng)確認的合同收入=6 000×75%-2250=2 250(萬元)。

借：合同結(jié)算—收入結(jié)轉(zhuǎn)　　　　　　　　　　　　 2 250

貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　 2 250

借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　 1 500

貸：合同履約成本　　　　　　　　　　　　　　　 1 500

借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 199

貸：合同結(jié)算—價款結(jié)算　　　　　　　　　　　　 1 100

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　　　　　　99

借：銀行存款　　　　　　　　 1 090(1 000+1 000×9%)

貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 090

2×19年12月31日，“合同結(jié)算”科目的余額為借方900萬元(2 250-1 100-250)，表明甲公司已經(jīng)履行履約義務(wù)但尚未與客戶結(jié)算的金額為900萬元，由于該部分金額將在2×20年內(nèi)結(jié)算，因此，應(yīng)在資產(chǎn)負債表中作為合同資產(chǎn)列示。

(5)2×20年1月1日至6月30日實際發(fā)生工程成本時

借：合同履約成本　　　　　　　　　　　　　　　 1 100

貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　660

應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　440

(6)2×20年6月30日，由于當日該工程已竣工決算，其履約進度為100%。

合同收入=6 000-2 250-2250=1 500(萬元)。

借：合同結(jié)算—收入結(jié)轉(zhuǎn)　　　　　　　　　　　　 1 500

貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　 1 500

借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　 1 100

貸：合同履約成本　　　　　　　　　　　　　　　 1 100

借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 616

貸：合同結(jié)算—價款結(jié)算　　　　　　　　　　　　 2 400

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　　　　　 216

借：銀行存款　　　　　　　　 3 270(3 000+3 000×9%)

貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 270

——以上中級會計考試相關(guān)考點內(nèi)容選自華健老師授課講義

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