金融資產(chǎn)_2020年中級會計實務每日攻克一考點
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（一）以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的會計處理（債權性投資、股權性投資）
明細科目 | 債權性投資 | 其他債權投資——成本 ——利息調整 ——應計利息 ——公允價值變動 | |
股權性投資 | 其他權益工具投資——成本 ——公允價值變動 | ||
初始計量 | 總原則： ①按公允價值和交易費用之和作為初始入賬金額； ②已到付息期但尚未領取的利息或已宣告發(fā)放但尚未領取的現(xiàn)金股利單獨確認為應收項目 | ||
債權性投資 | 借：其他債權投資——成本（面值） 應收利息/其他債權投資——應計利息 貸：銀行存款等 其他債權投資——利息調整（可借可貸） | ||
股權性投資 | 借：其他權益工具投資——成本（公允價值與交易費用之和） 應收股利 貸：銀行存款等 | ||
后續(xù)計量 | 總原則：資產(chǎn)負債表日按公允價值計量，公允價值的變動計入其他綜合收益 | ||
債權性投資 | 與“債權投資”核算原理相同 借：應收利息/其他債權投資——應計利息（雙面） 其他債權投資——利息調整（可借可貸） 貸：投資收益【期初攤余成本（賬面余額）×實際利率】 | ||
①升值 借：其他債權投資——公允價值變動 貸：其他綜合收益——其他債權投資公允價值變動 ②貶值 a.正常情況 借：其他綜合收益——其他債權投資公允價值變動 貸：其他債權投資——公允價值變動 b.發(fā)生減值 借：信用減值損失 貸：其他綜合收益——信用減值準備 | |||
股權性投資 | 與“交易性金融資產(chǎn)”核算原理相同 ①升值 借：其他權益工具投資——公允價值變動 貸：其他綜合收益——其他權益工具投資公允價值變動 ②貶值 借：其他綜合收益——其他權益工具投資公允價值變動 貸：其他權益工具投資——公允價值變動 注：不計提減值。 ③持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利 借：應收股利 貸：投資收益 | ||
處置時 | 債權性投資 | 總原則： ①出售所得的價款與其賬面價值的差額計入當期損益； ②將原直接計入其他綜合收益的公允價值變動的累計額轉出，計入當期損益。 借：銀行存款 貸：其他債權投資——成本 ——利息調整（可借可貸） ——應計利息 ——公允價值變動（可借可貸） 投資收益（可借可貸） 同時：（★★） 借：其他綜合收益——其他債權投資公允價值變動（或貸方） ——信用減值準備 貸：投資收益（或借方） | |
股權性投資 | 總原則： ①出售所得的價款與其賬面價值的差額計入留存收益； ②將原直接計入其他綜合收益的公允價值變動的累計額轉出，計入留存收益。 借：銀行存款 貸：其他權益工具投資——成本 ——公允價值變動（可借可貸） 盈余公積 （可借可貸） 利潤分配——未分配利潤（可借可貸） 同時：（★★） 借：其他綜合收益——其他權益工具投資公允價值變動 貸：盈余公積 利潤分配——未分配利潤 或反之 | ||
——以上中級會計考試相關考點內容選自張敬富老師授課講義
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