2020年中級會計實務(wù)每日攻克一大題：8月20日

來源：東奧會計在線責(zé)編：蘇曉婷2020-08-20 13:29:40

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天賦是埋藏在礦里的黃金，才能是挖掘礦藏的礦工。中級會計考試只是我們漫漫人生中的一段旅程，如果連這么短的距離都不能堅持到終點，又如何能讓自己跑得更遠呢？堅持到底，方不負初心。

甲公司2×19年年初遞延所得稅負債的余額為零，遞延所得稅資產(chǎn)的余額為30萬元(系2×18年年末應(yīng)收賬款的可抵扣暫時性差異產(chǎn)生)。甲公司2×19年度有關(guān)交易和事項的會計處理中，與稅法規(guī)定存在差異的有：

資料一：2×19年1月1日，購入一項非專利技術(shù)并立即用于生產(chǎn)A產(chǎn)品，成本為200萬元，因無法合理預(yù)計其帶來經(jīng)濟利益的期限，作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)核算。2×19年12月31日，對該項無形資產(chǎn)進行減值測試后未發(fā)現(xiàn)減值。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)在計稅時，對該項無形資產(chǎn)按照10年的期限采用直線法攤銷，有關(guān)攤銷額允許稅前扣除。

資料二：2×19年1月1日，按面值購入當日發(fā)行的三年期國債1 000萬元，作為債權(quán)投資核算。該債券票面年利率為5%，每年年末付息一次，到期償還面值。2×19年12月31日，甲公司確認了50萬元的利息收入。根據(jù)稅法規(guī)定，國債利息收入免征企業(yè)所得稅。

資料三：2×19年12月31日，應(yīng)收賬款賬面余額為10 000萬元，減值測試前壞賬準備的余額為200萬元，減值測試后補提壞賬準備100萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，提取的壞賬準備不允許稅前扣除。

資料四：2×19年度，甲公司實現(xiàn)的利潤總額為9 970萬元，適用的所得稅稅率為15%;預(yù)計從2×20年開始適用的所得稅稅率為25%，且未來期間保持不變。假定未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異，不考慮其他因素。

要求：

(1)分別計算甲公司2×19年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅的金額。

(2)分別計算甲公司2×19年年末資產(chǎn)負債表“遞延所得稅資產(chǎn)”“遞延所得稅負債”項目“期末余額”欄應(yīng)列示的金額。

(3)計算確定甲公司2×19年度利潤表“所得稅費用”項目“本年金額”欄應(yīng)列示的金額。

(4)編制甲公司與確認應(yīng)交所得稅、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債和所得稅費用相關(guān)的會計分錄。(★★★)

【答案】

(1)甲公司2×19年度應(yīng)納稅所得額=9970-200/10(稅法上無形資產(chǎn)攤銷金額)-50(國債免稅利息收入)+100(補提的壞賬準備)=10 000(萬元);

甲公司2×19年度應(yīng)交所得稅=10 000×15%=1 500(萬元)。

【提示】計算當期所得稅時用當期的所得稅稅率，計算遞延所得稅時用未來的所得稅稅率。

(2)

①資料一：

該無形資產(chǎn)的使用壽命不確定，且2×19年年末未計提減值準備，所以該無形資產(chǎn)的賬面價值為200萬元，稅法上按照10年進行攤銷，因而計稅基礎(chǔ)=200-200/10=180(萬元)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異=200-180=20(萬元)，遞延所得稅負債的余額=20×25%=5(萬元)。

②資料二：

該債權(quán)投資的賬面價值與計稅基礎(chǔ)相等，均為1000萬元，不產(chǎn)生暫時性差異，不確認遞延所得稅。

③資料三：

該應(yīng)收賬款賬面價值=10 000-200-100=9 700(萬元)，由于按照稅法規(guī)定計提的壞賬準備在實際發(fā)生損失前不允許稅前扣除，所以計稅基礎(chǔ)為10 000萬元，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，遞延所得稅資產(chǎn)余額=(10 000-9 700)×25%=75(萬元)。

④根據(jù)上述分析，“遞延所得稅資產(chǎn)”項目期末余額=(10 000-9 700)×25%=75(萬元);“遞延所得稅負債”項目期末余額=20×25%=5(萬元)。

(3)本期確認的遞延所得稅負債=20×25%=5(萬元)，本期確認的遞延所得稅資產(chǎn)=75-30=45(萬元);

發(fā)生的遞延所得稅費用=本期確認的遞延所得稅負債-本期確認的遞延所得稅資產(chǎn)=5-45=-40(萬元);

所得稅費用本期發(fā)生額=1 500-40=1 460(萬元)，即“所得稅費用”項目“本年金額”應(yīng)列示1 460萬元。

(4)相關(guān)會計分錄：

借：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　　1 460

遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　45

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅　　　　　　　　　　 1 500

遞延所得稅負債　　　　　　　　　　　　　　　　 5

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