2020年中級會計實務每日攻克一大題：8月20日
天賦是埋藏在礦里的黃金，才能是挖掘礦藏的礦工。中級會計考試只是我們漫漫人生中的一段旅程，如果連這么短的距離都不能堅持到終點，又如何能讓自己跑得更遠呢？堅持到底，方不負初心。
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甲公司2×19年年初遞延所得稅負債的余額為零，遞延所得稅資產的余額為30萬元(系2×18年年末應收賬款的可抵扣暫時性差異產生)。甲公司2×19年度有關交易和事項的會計處理中，與稅法規(guī)定存在差異的有：
資料一：2×19年1月1日，購入一項非專利技術并立即用于生產A產品，成本為200萬元，因無法合理預計其帶來經(jīng)濟利益的期限，作為使用壽命不確定的無形資產核算。2×19年12月31日，對該項無形資產進行減值測試后未發(fā)現(xiàn)減值。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)在計稅時，對該項無形資產按照10年的期限采用直線法攤銷，有關攤銷額允許稅前扣除。
資料二：2×19年1月1日，按面值購入當日發(fā)行的三年期國債1 000萬元，作為債權投資核算。該債券票面年利率為5%，每年年末付息一次，到期償還面值。2×19年12月31日，甲公司確認了50萬元的利息收入。根據(jù)稅法規(guī)定，國債利息收入免征企業(yè)所得稅。
資料三：2×19年12月31日，應收賬款賬面余額為10 000萬元，減值測試前壞賬準備的余額為200萬元，減值測試后補提壞賬準備100萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，提取的壞賬準備不允許稅前扣除。
資料四：2×19年度，甲公司實現(xiàn)的利潤總額為9 970萬元，適用的所得稅稅率為15%;預計從2×20年開始適用的所得稅稅率為25%，且未來期間保持不變。假定未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異，不考慮其他因素。
要求：
(1)分別計算甲公司2×19年度應納稅所得額和應交所得稅的金額。
(2)分別計算甲公司2×19年年末資產負債表“遞延所得稅資產”“遞延所得稅負債”項目“期末余額”欄應列示的金額。
(3)計算確定甲公司2×19年度利潤表“所得稅費用”項目“本年金額”欄應列示的金額。
(4)編制甲公司與確認應交所得稅、遞延所得稅資產、遞延所得稅負債和所得稅費用相關的會計分錄。(★★★)
【答案】
(1)甲公司2×19年度應納稅所得額=9970-200/10(稅法上無形資產攤銷金額)-50(國債免稅利息收入)+100(補提的壞賬準備)=10 000(萬元);
甲公司2×19年度應交所得稅=10 000×15%=1 500(萬元)。
【提示】計算當期所得稅時用當期的所得稅稅率，計算遞延所得稅時用未來的所得稅稅率。
(2)
①資料一：
該無形資產的使用壽命不確定，且2×19年年末未計提減值準備，所以該無形資產的賬面價值為200萬元，稅法上按照10年進行攤銷，因而計稅基礎=200-200/10=180(萬元)，產生應納稅暫時性差異=200-180=20(萬元)，遞延所得稅負債的余額=20×25%=5(萬元)。
②資料二：
該債權投資的賬面價值與計稅基礎相等，均為1000萬元，不產生暫時性差異，不確認遞延所得稅。
③資料三：
該應收賬款賬面價值=10 000-200-100=9 700(萬元)，由于按照稅法規(guī)定計提的壞賬準備在實際發(fā)生損失前不允許稅前扣除，所以計稅基礎為10 000萬元，產生可抵扣暫時性差異，遞延所得稅資產余額=(10 000-9 700)×25%=75(萬元)。
④根據(jù)上述分析，“遞延所得稅資產”項目期末余額=(10 000-9 700)×25%=75(萬元);“遞延所得稅負債”項目期末余額=20×25%=5(萬元)。
(3)本期確認的遞延所得稅負債=20×25%=5(萬元)，本期確認的遞延所得稅資產=75-30=45(萬元);
發(fā)生的遞延所得稅費用=本期確認的遞延所得稅負債-本期確認的遞延所得稅資產=5-45=-40(萬元);
所得稅費用本期發(fā)生額=1 500-40=1 460(萬元)，即“所得稅費用”項目“本年金額”應列示1 460萬元。
(4)相關會計分錄：
借：所得稅費用 1 460
遞延所得稅資產 45
貸：應交稅費——應交所得稅 1 500
遞延所得稅負債 5
——以上中級會計考試相關考點內容選自華健老師授課講義
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