拒絕嚴(yán)峻的冶煉，礦石并不比被發(fā)掘前更有價(jià)值。中級(jí)會(huì)計(jì)考試只是我們漫漫人生中的一段旅程，如果連這么短的距離都不能堅(jiān)持到終點(diǎn)，又如何能讓自己跑得更遠(yuǎn)呢？堅(jiān)持到底，方不負(fù)初心。

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甲公司為境內(nèi)上市公司且為增值稅一般納稅人，銷售貨物適用的增值稅率為13%。2×18年度及2×19年度，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

(1)2×18年6月20日，甲公司與乙公司簽訂合同約定：甲公司向乙公司銷售A、B、C三種商品，A商品于合同簽訂后的3個(gè)月內(nèi)交付，B、C商品于A商品交付后6個(gè)月內(nèi)交付;乙公司于A、B、C商品全部交付并經(jīng)驗(yàn)收合格后的2個(gè)月內(nèi)支付合同價(jià)格為5000萬元的全部款項(xiàng)。甲公司分別于2×18年9月10日和2×19年2月20日向乙公司交付了A商品和B、C商品，商品控制權(quán)也隨之轉(zhuǎn)移給乙公司。

甲公司交付商品給客戶的同時(shí)，開具了增值稅專用發(fā)票?？蛻粲?×19年4月10日支付了全部合同價(jià)款及相關(guān)的增值稅。

甲公司A商品的單獨(dú)售價(jià)為2240萬元;B商品的單獨(dú)售價(jià)為1000萬元，C商品的單獨(dú)售價(jià)為2360萬元。甲公司經(jīng)常以2240萬元的價(jià)格單獨(dú)出售A商品，經(jīng)常將B產(chǎn)品和C產(chǎn)品組合在一起以2760萬元的價(jià)格銷售。

要求：(1)根據(jù)資料(1)，說明甲公司于合同開始日將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)的原則和方法，計(jì)算各單項(xiàng)履約義務(wù)應(yīng)分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格，并編制與2×18年與2×19年銷售商品相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

【答案】A、B、C三種商品的單獨(dú)售價(jià)合計(jì)=2240+1000+2360=5600(萬元)，而該合同的價(jià)格為5000萬元，該合同的整體折扣為600萬元。由于甲公司經(jīng)常將B商品和C商品組合在一起以2760萬元的價(jià)格銷售，該價(jià)格與其單獨(dú)售價(jià)之和3360萬元的差額為600萬元，與該合同的整體折扣一致，而A商品的單獨(dú)銷售的價(jià)格與其單獨(dú)售價(jià)一致，所以該合同的整體折扣僅應(yīng)歸屬于B商品和C商品。

分?jǐn)傊罙商品的交易價(jià)格=2240(萬元)

分?jǐn)傊罛商品的交易價(jià)格=(5000-2240)×1000/(1000+2360)=821.43(萬元)

分?jǐn)傊罜商品的交易價(jià)格=(5000-2240)×2360/(1000+2360)=1938.57(萬元)

2×18年9月10日：

借：合同資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　2531.2

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　2240

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　 291.2

2×19年2月20日：

借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　5650

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　(821.43+1938.57)2760

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　 358.8

合同資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　2531.2

2×19年4月10日：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　5650

貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　5650

(2)2×19年5月10日，甲公司與丙公司簽訂辦公樓建造合同，按照丙公司的特定要求在丙公司的土地上建造一棟辦公樓。根據(jù)合同的約定，建造該辦公樓的價(jià)格為8000萬元，甲公司分三次收取款項(xiàng)，分別于合同簽訂日、完工進(jìn)度達(dá)到50%、竣工驗(yàn)收日收取合同造價(jià)的20%、30%、50%。

工程于2×19年合同簽訂日開工，當(dāng)日收到合同價(jià)款1600萬元，預(yù)計(jì)于2×21年底完工。甲公司預(yù)計(jì)建造上述辦公樓的總成本為6500萬元，截至2×19年12月31日止，甲公司累計(jì)實(shí)際發(fā)生的成本為3900萬元(其中原材料成本2340萬元，人工成本1560萬元)，受原材料價(jià)格上漲的影響，預(yù)計(jì)還將發(fā)生成本3600萬元。截至年底，甲公司尚未收到按照合同約定的30%合同價(jià)款部分。

假定：①甲公司按照累計(jì)實(shí)際發(fā)生的成本占預(yù)計(jì)總成本的比例確定履約進(jìn)度。②甲公司設(shè)置“合同結(jié)算”科目，核算同一合同下屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行履約義務(wù)涉及與客戶結(jié)算對(duì)價(jià)的合同資產(chǎn)或合同負(fù)債，并在此科目下設(shè)置“合同結(jié)算——價(jià)款結(jié)算”科目反映定期與客戶進(jìn)行結(jié)算的金額，設(shè)置“合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn)”科目反映按履約進(jìn)度結(jié)轉(zhuǎn)的收入金額。

要求：(2)根據(jù)資料(2)，判斷甲公司的建造辦公樓業(yè)務(wù)是屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行履約義務(wù)還是屬于某一時(shí)點(diǎn)履行履約義務(wù)，并說明理由。

【答案】甲公司的建造辦公樓業(yè)務(wù)屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)。

理由：由于甲公司在丙公司的土地上建造辦公樓，丙公司能夠控制甲公司在建的辦公樓，因此屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行履約義務(wù)。

要求：(3)根據(jù)資料(2)，計(jì)算甲公司2×19年度的合同履約進(jìn)度，以及應(yīng)確認(rèn)的收入和成本，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

【答案】甲公司2×19年度的合同履約進(jìn)度

=3900/(3900+3600)×100%=52%

應(yīng)確認(rèn)的收入=8000×52%=4160(萬元)

應(yīng)確認(rèn)的成本=(3900+3600)×52%=3900(萬元)

2×19年5月10日：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1600

貸：合同結(jié)算——價(jià)款結(jié)算　　　　　 (8000×20%)1600

2×19年5月10日至2×19年12月31日實(shí)際發(fā)生工程成本時(shí)：

借：合同履約成本　　　　　　　　　　　　　　　　3900

貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2340

應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　1560

2×19年12月31日：

借：合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn)　　　　　　　　　　　　4160

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　4160

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　3900

貸：合同履約成本　　　　　　　　　　　　　　　　3900

借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　2400

貸：合同結(jié)算——價(jià)款結(jié)算　　　　　 (8000×30%)2400

——以上中級(jí)會(huì)計(jì)考試相關(guān)考點(diǎn)內(nèi)容選自華健老師授課講義

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