內(nèi)部商品銷售業(yè)務的抵銷_2020年中級會計實務必備知識點
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【內(nèi)容導航】
內(nèi)部商品銷售業(yè)務的抵銷
【所屬章節(jié)】
第十五章財務報告
【知識點】內(nèi)部商品銷售業(yè)務的抵銷
內(nèi)部商品銷售業(yè)務的抵銷
(一)不考慮存貨跌價準備情況下內(nèi)部商品銷售業(yè)務的抵銷
連續(xù)編制合并報表時：
借：未分配利潤——年初(年初存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤)
營業(yè)收入(本期內(nèi)部商品銷售產(chǎn)生的收入)
貸：營業(yè)成本(倒擠)
存貨(期末存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤)
上述抵銷分錄的原理為：本期發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售收入與本期發(fā)生存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤之差即為本期發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售成本。抵銷分錄中的“未分配利潤—年初”和“存貨”兩項之差即為本期發(fā)生的存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤。
針對考試，將上述抵銷分錄分為：
1.將年初存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷
借：未分配利潤——年初(年初存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤)
貸：營業(yè)成本
2.將本期內(nèi)部商品銷售收入抵銷
借：營業(yè)收入(本期內(nèi)部商品銷售產(chǎn)生的收入)
貸：營業(yè)成本
3.將期末存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷
借：營業(yè)成本
貸：存貨(期末存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤)
【提示】存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤可能應用毛利率計算確定。
毛利率=(銷售收入-銷售成本)÷銷售收入
存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤=未實現(xiàn)銷售收入-未實現(xiàn)銷售成本
存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤=購貨方內(nèi)部存貨結(jié)存價值×銷售方毛利率
少數(shù)股東是否承擔未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益?
合并財務報表準則第三十六條：母公司向子公司出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應當全額抵銷“歸屬于母公司所有者的凈利潤”。子公司向母公司出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應當按照母公司對該子公司的分配比例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤”和“少數(shù)股東損益”之間分配抵銷。子公司之間出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應當按照母公司對出售方子公司的分配比例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤”和“少數(shù)股東損益”之間分配抵銷。
(二)存貨跌價準備的合并處理
首先抵銷存貨跌價準備期初數(shù)，抵銷分錄為：
借：存貨——存貨跌價準備
貸：未分配利潤——年初
然后抵銷因本期銷售存貨結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準備，抵銷分錄為：
借：營業(yè)成本
貸：存貨——存貨跌價準備
最后抵銷存貨跌價準備期末數(shù)與上述余額的差額，但存貨跌價準備的抵銷以存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為限。
借：存貨——存貨跌價準備
貸：資產(chǎn)減值損失
或：
借：資產(chǎn)減值損失
貸：存貨——存貨跌價準備
(三)內(nèi)部交易存貨相關(guān)所得稅會計的合并抵銷處理
1.若內(nèi)部存貨未計提存貨跌價準備
遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額=期末存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(可抵扣暫時性差異)×所得稅稅率
2.若內(nèi)部存貨已計提存貨跌價準備
(1)確認本期合并財務報表中遞延所得稅資產(chǎn)期末余額(即列報金額)
遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額=期末合并財務報表中存貨可抵扣暫時性差異余額×所得稅稅率
合并財務報表中存貨賬面價值為站在合并財務報表角度期末結(jié)存存貨的價值，即集團內(nèi)部銷售方(不是購貨方)存貨成本與可變現(xiàn)凈值孰低的結(jié)果。
合并財務報表中存貨計稅基礎為集團內(nèi)部購貨方期末結(jié)存存貨的成本。
(2)調(diào)整合并財務報表中本期遞延所得稅資產(chǎn)
本期期末遞延所得稅資產(chǎn)的調(diào)整金額=合并財務報表中遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額-購貨方個別財務報表中已確認的遞延所得稅資產(chǎn)期末余額
①調(diào)整期初數(shù)
借：遞延所得稅資產(chǎn)
貸：未分配利潤——年初
注：合并財務報表中期初遞延所得稅資產(chǎn)調(diào)整金額即為上期期末合并財務報表中遞延所得稅資產(chǎn)的調(diào)整金額。
②調(diào)整期初期末差額
借：遞延所得稅資產(chǎn)
貸：所得稅費用
或作相反分錄。
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注：以上知識點選自張志鳳老師《中級會計實務》授課講義
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