無窮的偉大，也是從“一”開始的。中級(jí)會(huì)計(jì)考試只是我們漫漫人生中的一段旅程，如果連這么短的距離都不能堅(jiān)持到終點(diǎn)，又如何能讓自己跑得更遠(yuǎn)呢？堅(jiān)持到底，方不負(fù)初心。

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甲公司債券投資的相關(guān)資料如下：

資料一：2017年1月1日，甲公司以銀行存款2030萬元購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的面值總額為2000萬元的4年期公司債券，該債券的票面年利率為4.2%，債券合同約定，未來4年，每年的利息在次年1月1日支付，本金于2021年1月1日一次性償還，乙公司不能提前贖回該債券，甲公司根據(jù)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和合同現(xiàn)金流量特征，將其劃分為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。

假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。

要求：(1)編制甲公司2017年1月1日購入乙公司債券的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(“債權(quán)投資”科目應(yīng)寫出必要的明細(xì)科目)

【答案】會(huì)計(jì)分錄為：

借：債權(quán)投資——成本　　　　　　　　　　　　　　2000

——利息調(diào)整　　　　　　　　　　　　　30

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　2030

資料二：甲公司在取得乙公司債券時(shí)，計(jì)算確定該債券投資的實(shí)際年利率為3.79%，甲公司在每年年末對(duì)債券投資的利息收入進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。2018年末，甲公司采用預(yù)期信用損失法對(duì)該債券投資計(jì)提減值準(zhǔn)備50萬元。

要求：(2)分別計(jì)算甲公司2017年12月31日和2018年12月31日應(yīng)確定的債券投資收益，并編制確認(rèn)利息收入和實(shí)際收到利息的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

【答案】甲公司2017年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=2030×3.79%=76.94(萬元)

借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　(2000×4.2%)84

貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　 76.94

債權(quán)投資——利息調(diào)整　　　　　　　　　　　　7.06

2018年1月1日：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　84

貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　84

2018年年末應(yīng)確認(rèn)的實(shí)際利息收益=(2030-7.06)×3.79%=76.67(萬元)

借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　84

貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 76.67

債權(quán)投資——利息調(diào)整　　　　　　　　　　　　7.33

2019年1月1日：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　84

貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　84

要求：(3)編制2018年末甲公司對(duì)該債券投資計(jì)提減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。

【答案】

借：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　50

貸：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　50

資料三：2018年11月8日，甲公司變更了其管理債券投資組合的業(yè)務(wù)模式，決定將該債券從以攤余成本計(jì)量重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，其變更符合重分類的要求，當(dāng)日公允價(jià)值為2000萬元。2019年1月1日，該債券的公允價(jià)值為1900萬元。

要求：(4)判斷甲公司因變更業(yè)務(wù)模式而對(duì)該債券投資進(jìn)行重分類的重分類日，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

【答案】重分類日為業(yè)務(wù)模式發(fā)生變更后的首個(gè)報(bào)告期間的第一天，即2019年1月1日。

借：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　　1900

公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　　　　　 65.61

債權(quán)投資減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　50

貸：債權(quán)投資——成本　　　　　　　　　　　　　　2000

——利息調(diào)整　　　　(30-7.06-7.33)15.61

資料四：2019年12月31日，該債券的公允價(jià)值為2100萬元。

要求：(5)編制2019年12月31日確認(rèn)乙公司債權(quán)公允價(jià)值變動(dòng)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

【答案】會(huì)計(jì)分錄為：

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　 200

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　　　　　　 200

資料五：2020年1月5日，甲公司在收到乙公司債券上年利息后，將該債券全部出售，所得款項(xiàng)2025萬元收存銀行。

要求：(6)編制甲公司2020年1月5日出售乙公司債券的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

【答案】會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　2025

投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　75

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　　1900

——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　 200

——以上中級(jí)會(huì)計(jì)考試相關(guān)考點(diǎn)內(nèi)容選自華健老師授課講義

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