馬行軟地易失蹄，人貪安逸易失志。中級(jí)會(huì)計(jì)考試只是我們漫漫人生中的一段旅程，如果連這么短的距離都不能堅(jiān)持到終點(diǎn)，又如何能讓自己跑得更遠(yuǎn)呢？堅(jiān)持到底，方不負(fù)初心。

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甲公司為上市公司，2×19年度、2×20年度與長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的資料如下：

(1)2×19年度有關(guān)資料

①1月1日，甲公司以銀行存款7000萬(wàn)元(含交易費(fèi)用10萬(wàn)元和已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利200萬(wàn)元)從乙公司其他股東受讓乙公司15%的有表決權(quán)股份，對(duì)乙公司不具有重大影響。甲公司將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資。

②3月1日甲公司實(shí)際收到乙公司分派的現(xiàn)金股利200萬(wàn)元，款項(xiàng)存入銀行。

③2×19年底，甲公司持有的該項(xiàng)金融資產(chǎn)公允價(jià)值為7500萬(wàn)元。

要求：

(1)編制甲公司2×19年度與金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

【答案】

(1)2×19年1月1日，甲公司取得金融資產(chǎn)時(shí)：

借：其他權(quán)益工具投資——成本　　　　　　　　　　6800

應(yīng)收股利　　　　　　　　　 　　　　　　　　　200

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　7000

2×19年3月1日，實(shí)際收到現(xiàn)金股利：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 　　200

貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　 　　　200

2×19年12月31日，確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)：

借：其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動(dòng)(7500-6800)700

貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　 　700

(2)2×20年度有關(guān)資料

①1月1日，甲公司以銀行存款4500萬(wàn)元從乙公司其他股東受讓取得該公司10%的股份，并向乙公司派出一名董事，對(duì)乙公司具有重大影響。

當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為40860萬(wàn)元;X存貨的賬面價(jià)值和公允價(jià)值分別為1200萬(wàn)元和1360萬(wàn)元;其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。

②3月28日，乙公司宣告分派上年度現(xiàn)金股利3800萬(wàn)元，4月1日，甲公司收到乙公司分派的現(xiàn)金股利，款項(xiàng)存入銀行。

③12月31日，乙公司持有的其他債權(quán)投資公允價(jià)值增加200萬(wàn)元，乙公司已將其計(jì)入其他綜合收益。

④至12月31日，乙公司在1月1日持有的X存貨已有50%對(duì)外出售。

⑤乙公司2×20年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)5000萬(wàn)元。

其他相關(guān)資料：甲公司與乙公司采用的會(huì)計(jì)期間和會(huì)計(jì)政策相同;均按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積;甲公司對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資在2×19年末和2×20年末均未出現(xiàn)減值跡象;不考慮所得稅等其他因素。

(2)編制甲公司2×20年度與長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

【答案】2×20年1月1日，甲公司對(duì)乙公司追加投資時(shí)：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　　　　　4500

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　4500

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　　　　　7500

貸：其他權(quán)益工具投資——成本　　　　　　　　　　6800

——公允價(jià)值變動(dòng)　　 　　　　700

借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　 　700

貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　70

利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　 　630

初始投資成本=4500+7500=12000(萬(wàn)元)，應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額=40860×25%=10215(萬(wàn)元)，不需要調(diào)整初始投資成本。

2×20年3月28日，乙公司宣告分配上年現(xiàn)金股利時(shí)：

借：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　(3800×25%)950

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　 　　　　　　950

2×20年4月1日，甲公司收到乙公司分配的現(xiàn)金股利時(shí)：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 　950

貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　 　　950

2×20年乙公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)金額=5000-(1360-1200)×50%=4920(萬(wàn)元)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　 (4920×25%)1230

貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　1230

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他綜合收益　　　(200×25%)50

貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　50

——以上中級(jí)會(huì)計(jì)考試相關(guān)考點(diǎn)內(nèi)容選自華健老師授課講義

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