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借款費用的確認_2021年中級會計實務預習知識點

來源:東奧會計在線責編:zhangfan2020-12-24 11:51:31

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【內(nèi)容導航】

確認原則

借款費用應予資本化的借款范圍

借款費用資本化期間的確定

【所屬章節(jié)】

第九章職工薪酬及借款費用

【知識點】借款費用的確認

借款費用的確認

(一)確認原則

企業(yè)發(fā)生的借款費用,可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的,應當予以資本化,計入符合資本化條件的資產(chǎn)成本;其他借款費用,應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為財務費用,計入當期損益。

符合資本化條件的資產(chǎn),是指需要經(jīng)過相當長時間(一年或一年以上)的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。

(二)借款費用應予資本化的借款范圍

借款費用應予資本化的借款范圍既包括專門借款,也包括一般借款。其中,對于一般借款,只有在購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占用了一般借款時,才應將與一般借款相關的借款費用資本化;否則,所發(fā)生的借款費用應當計入當期損益。

(三)借款費用資本化期間的確定

借款費用資本化期間,是指從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的期間,但借款費用暫停資本化的期間不包括在內(nèi)。只有發(fā)生在資本化期間內(nèi)的借款費用,才允許資本化,它是借款費用確認和計量的重要前提。

1.借款費用開始資本化的時點

同時滿足下列條件的,借款費用才能開始資本化:

借款費用允許開始資本化必須同時滿足三個條件,即資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、借款費用已經(jīng)發(fā)生、為使資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。

(1)資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生的判斷

資產(chǎn)支出包括以支付現(xiàn)金、轉移非現(xiàn)金資產(chǎn)和承擔帶息債務形式所發(fā)生的支出。

①支付現(xiàn)金,是指用貨幣資金支付符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)支出。

②轉移非現(xiàn)金資產(chǎn),是指企業(yè)將自己的非現(xiàn)金資產(chǎn)直接用于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)。

③承擔帶息債務,是指企業(yè)為了購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而承擔的帶息應付款項。企業(yè)以賒購方式購買這些物資所產(chǎn)生的債務可能帶息,也可能不帶息。如果企業(yè)賒購這些物資承擔的是不帶息債務,就不應當將購買價款計入資產(chǎn)支出,因為該債務在償付前不需要承擔利息,也沒有占用借款資金。企業(yè)只有等到實際償付債務,發(fā)生了資源流出時,才能將其作為資產(chǎn)支出。如果企業(yè)賒購物資承擔的是帶息債務,企業(yè)要為這筆債務付出代價,支付利息,與企業(yè)向銀行借入款項用以支付資產(chǎn)支出在性質(zhì)上是一致的。企業(yè)為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而承擔的帶息債務應當作為資產(chǎn)支出,當該帶息債務發(fā)生時,視同資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。

(2)借款費用已經(jīng)發(fā)生的判斷

借款費用已經(jīng)發(fā)生,是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生了因購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入款項的借款費用,或者占用了一般借款的借款費用。

(3)為使資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。

為使資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始,是指符合資本化條件的資產(chǎn)的實體建造或者生產(chǎn)工作已經(jīng)開始,如主體設備的安裝、廠房的實際開工建造等。它不包括僅僅持有資產(chǎn)但沒有發(fā)生為改變資產(chǎn)形態(tài)而進行的實質(zhì)上的建造或者生產(chǎn)活動。

企業(yè)只有在上述三個條件同時滿足的情況下,有關借款費用才可開始資本化,只要其中有一個條件沒有滿足,借款費用就不能開始資本化。

2.借款費用暫停資本化時點的確定

符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時間連續(xù)超過3個月的,應當暫停借款費用的資本化。在中斷期間所發(fā)生的借款費用,應當計入當期損益,直至購建或者生產(chǎn)活動重新開始。但是,如果中斷是使所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)必要的程序,所發(fā)生的借款費用應當繼續(xù)資本化。

項目

概念

示例

正常中斷

中斷是資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)必要的程序、可預見的不可抗力導致中斷為正常中斷

(1)正常測試、調(diào)試停工;

(2)東北因冬季無法施工停工等

非正常中斷

是指企業(yè)管理決策上的原因或者其他不可預見的原因等所導致的中斷

(1)企業(yè)因與施工方發(fā)生了質(zhì)量糾紛;

(2)工程、生產(chǎn)用料沒有及時供應;

(3)資金周轉發(fā)生了困難;

(4)施工、生產(chǎn)發(fā)生了安全事故;

(5)發(fā)生了勞動糾紛等

3.借款費用停止資本化時點的確定

購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)時,借款費用應當停止資本化。在符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)之后所發(fā)生的借款費用,應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用,計入當期損益。

購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài),可從下列幾個方面進行判斷:

(1)符合資本化條件的資產(chǎn)的實體建造(包括安裝)或者生產(chǎn)工作已經(jīng)全部完成或者實質(zhì)上已經(jīng)完成。

(2)所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設計要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者基本相符,即使有極個別與設計、合同或者生產(chǎn)要求不相符的地方,也不影響其正常使用或者銷售。

(3)繼續(xù)發(fā)生在所購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。

購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或者試運行的,在試生產(chǎn)結果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品、或者試運行結果表明資產(chǎn)能夠正常運轉或者營業(yè)時,應當認為該資產(chǎn)已經(jīng)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)。

注:以上中級會計考試內(nèi)容選自張志鳳老師2020年《中級會計實務》授課講義

(本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章,僅供考生學習使用,禁止任何形式的轉載

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