?將交易價格分至各單項履約義務_2021年中級會計實務預習知識點
路雖遠，行者將至。從現(xiàn)在開始行動起來吧！中級會計師備考的預習階段正在進行中，相關知識點已更新，一起來學習一下吧！
【內(nèi)容導航】
將交易價格分至各單項履約義務
【所屬章節(jié)】
第十一章收入
【知識點】將交易價格分至各單項履約義務
將交易價格分至各單項履約義務
單獨售價，是指企業(yè)向客戶單獨銷售商品的價格。企業(yè)在類似環(huán)境下向類似客戶單獨銷售某商品的價格，應作為該商品的單獨售價。
單獨售價無法直接觀察的，企業(yè)應當綜合考慮其能夠合理取得的全部相關信息，采用市場調(diào)整法、成本加成法、余值法等方法合理估計單獨售價。企業(yè)在估計單獨售價時，應當最大限度地采用可觀察的輸入值，并對類似情況采用一致的估計方法。
1.市場調(diào)整法，是指企業(yè)根據(jù)某商品或類似商品的市場售價，考慮本企業(yè)的成本和毛利等進行適當調(diào)整后的金額，確定其單獨售價的方法。
2.成本加成法，是指企業(yè)根據(jù)某商品的預計成本加上其合理毛利后的金額，確定其單獨售價的方法。
3.余值法，是指企業(yè)根據(jù)合同交易價格減去合同中其他商品可觀察單獨售價后的余額，確定某商品單獨售價的方法。企業(yè)在商品近期售價波動幅度巨大，或者因未定價且未曾單獨銷售而使售價無法可靠確定時，可采用余值法估計其單獨售價。
1.分攤合同折扣。
當客戶購買的一組商品中所包含的各單項商品的單獨售價之和高于合同交易價格時，表明客戶因購買該組商品而取得了合同折扣。合同折扣，是指合同中各單項履約義務所承諾商品的單獨售價之和高于合同交易價格的金額。企業(yè)應當在各單項履約義務之間按比例分攤合同折扣。有確鑿證據(jù)表明合同折扣僅與合同中一項或多項(而非全部)履約義務相關的，企業(yè)應當將該合同折扣分攤至相關的一項或多項履約義務。
同時滿足下列三項條件時，企業(yè)應當將合同折扣全部分攤至合同中的一項或多項(而非全部)履約義務:一是企業(yè)經(jīng)常將該合同中的各項可明確區(qū)分商品單獨銷售或者以組合的方式單獨銷售;二是企業(yè)經(jīng)常將其中部分可明確區(qū)分的商品以組合的方式按折扣價格單獨銷售;三是歸屬于上述第二項中每一組合的商品的折扣與該合同中的折扣基本相同，并且對每一組合中的商品的評估為將該合同的整體折扣歸屬于某一項或多項履約義務提供了可觀察的證據(jù)。
有確鑿證據(jù)表明，合同折扣僅與合同中的一項或多項(而非全部)履約義務相關，且企業(yè)采用余值法估計單獨售價的，應當首先在該一項或多項(而非全部)履約義務之間分攤合同折扣;然后再采用余值法估計單獨售價。
2.分攤可變對價。
合同中包含可變對價的，該可變對價可能與整個合同相關，也可能僅與合同中的某特定組成部分相關。僅與合同中的某一特定組成部分相關包括兩種情形：一是可變對價與合同中的一項或多項(而非全部)履約義務相關，如是否獲得獎金取決于企業(yè)能否在指定時期內(nèi)轉(zhuǎn)讓某項已承諾的商品;二是可變對價與企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓的構(gòu)成單項履約義務的一系列可明確區(qū)分商品中的一項或多項(而非全部)商品相關，如為期兩年的保潔服務合同中，第二年的服務價格將根據(jù)指定的通貨膨脹率確定。
同時滿足下列兩項條件的，企業(yè)應當將可變對價及可變對價的后續(xù)變動額全部分攤至與之相關的某項履約義務，或者構(gòu)成單項履約義務的一系列可明確區(qū)分商品中的某項商品：一是可變對價的條款專門針對企業(yè)為履行該項履約義務或轉(zhuǎn)讓該項可明確區(qū)分商品所作的努力。二是企業(yè)在考慮了合同中的全部履約義務及支付條款后，將合同對價中的可變金額全部分攤至該項履約義務或該項可明確區(qū)分商品符合分攤交易價格的目標。
不滿足上述條件的可變對價及可變對價的后續(xù)變動額，以及可變對價及其后續(xù)變動額中未滿足上述條件的剩余部分，企業(yè)應當按照分攤交易價格的一般原則，將其分攤至合同中的各單項履約義務。對于已履行的履約義務，其分攤的可變對價后續(xù)變動額應當調(diào)整變動當期的收入。
注：以上中級會計考試內(nèi)容選自張志鳳老師2020年《中級會計實務》授課講義
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