遞延所得稅資產(chǎn)的確認和計量_2021年中級會計實務(wù)預(yù)習知識點




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【內(nèi)容導(dǎo)航】
遞延所得稅資產(chǎn)的確認
遞延所得稅資產(chǎn)的計量
【所屬章節(jié)】
第十三章所得稅
【知識點】遞延所得稅資產(chǎn)的確認和計量
遞延所得稅資產(chǎn)的確認和計量
(一)遞延所得稅資產(chǎn)的確認
1.一般原則
資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的,在估計未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用該可抵扣暫時性差異時,應(yīng)當以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限,確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。
(1)遞延所得稅資產(chǎn)的確認應(yīng)以未來期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為限。在可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回的未來期間內(nèi),企業(yè)無法產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時性差異的影響,使得與遞延所得稅資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟利益無法實現(xiàn)的,該部分遞延所得稅資產(chǎn)不應(yīng)確認;企業(yè)有明確的證據(jù)表明其于可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回的未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額,進而利用可抵扣暫時性差異的,則應(yīng)以可能取得的應(yīng)納稅所得額為限,確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。
考慮到受可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回的期間內(nèi)可能取得應(yīng)納稅所得額的限制,因無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額而未確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)的,應(yīng)在財務(wù)報表附注中進行披露。
(2)對于按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補虧損和稅款抵減,應(yīng)視同可抵扣暫時性差異處理。在預(yù)計可利用可彌補虧損或稅款抵減的未來期間內(nèi)能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額時,應(yīng)當以很可能取得的應(yīng)納稅所得額為限,確認相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn),同時減少確認當期的所得稅費用。
與未彌補虧損和稅款抵減相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn),其確認條件與可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)相同。
在估計未來期間能否產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用于利用該部分未彌補虧損或稅款抵減時,應(yīng)考慮以下相關(guān)因素的影響:
①在未彌補虧損到期前,企業(yè)是否會因以前期間產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回而產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額;
②在未彌補虧損到期前,企業(yè)是否可能通過正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額;
③未彌補虧損是否產(chǎn)生于一些在未來期間不可能再發(fā)生的特殊原因;
④是否存在其他的證據(jù)表明在未彌補虧損到期前能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額。
2.不確認遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況
某些情況下,如果企業(yè)發(fā)生的某項交易或事項不是企業(yè)合并,并且該交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額,且該項交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債的初始確認金額與其計稅基礎(chǔ)不同,產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的,企業(yè)會計準則中規(guī)定在交易或事項發(fā)生時不確認相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。其原因在于,如果確認遞延所得稅資產(chǎn),則需調(diào)整資產(chǎn)、負債的入賬價值,對實際成本進行調(diào)整將有違會計核算中的歷史成本原則,影響會計信息的可靠性,該種情況下不確認相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。
(二)遞延所得稅資產(chǎn)的計量
1.適用稅率的確定。確認遞延所得稅資產(chǎn)時,應(yīng)估計相關(guān)可抵扣暫時性差異的轉(zhuǎn)回時間,采用轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率為基礎(chǔ)計算確定。無論相關(guān)的可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回期間如何,遞延所得稅資產(chǎn)均不予折現(xiàn)。
2.遞延所得稅資產(chǎn)的減值。資產(chǎn)負債表日,企業(yè)應(yīng)當對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進行復(fù)核。如果未來期間很可能無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異帶來的利益,應(yīng)當減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值減記以后,以后期間根據(jù)新的環(huán)境和情況判斷能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異,使得遞延所得稅資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益能夠?qū)崿F(xiàn)的,應(yīng)相應(yīng)恢復(fù)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。
注:以上中級會計考試內(nèi)容選自張志鳳老師2020年《中級會計實務(wù)》授課講義
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